Dernière fois large utilisation reçu la vente de biens au public à crédit. Et peu d'acheteurs soupçonnent que dans une telle situation, ils peuvent avoir un revenu, appelé avantage matériel. De plus, un tel avantage peut survenir, par exemple, si un employé d'une organisation bénéficie d'un prêt, ainsi que dans d'autres situations. Dans cet article, nous examinerons des exemples de ce qu'est un avantage matériel, quand il peut apparaître et ce qu'il faut faire dans ce cas.
Qu’est-ce qu’un avantage matériel ?
Article 212 du Code des impôts de la Fédération de Russie Les spécificités du calcul des revenus perçus sous forme d'avantages matériels ont été établies. DANS paragraphe 1 Cet article répertorie les cas où cela peut se produire :1) économies sur les intérêts pour l'utilisation des fonds (crédits) empruntés reçus d'organisations ou d'entrepreneurs individuels (à l'exception des transactions par carte de crédit pendant la période sans intérêt établie dans le contrat de carte de crédit) ;
2) achat de biens (travaux, services) dans le cadre d'un contrat civil auprès de particuliers, d'organisations et d'entrepreneurs individuels interdépendants par rapport à l'acheteur ;
3) acheter des titres à un prix inférieur au prix du marché.
Ainsi, un avantage matériel apparaît dans les situations où un individu acquiert le droit de posséder ou de disposer de quelque chose à des conditions plus favorables que celles établies pour tous les autres acheteurs ou consommateurs.
Il est important de ne pas confondre avantages matériels et revenus perçus en nature. Ils sont imposés à différents taux d’imposition sur le revenu des personnes physiques, mais nous en parlerons plus en détail ci-dessous. Des exemples de revenus en nature comprennent le paiement partiel ou total par des organisations ou des entrepreneurs individuels de biens (travaux, services) ou de droits de propriété (par exemple services publics, nourriture, repos, entraînement), recevoir un individu marchandises ou effectuer tout travail dans son intérêt, en fournissant des services gratuitement.
Examinons maintenant en détail chaque type d’avantage matériel.
Économisez sur les intérêts
C’est l’un des types d’avantages matériels les plus courants. Selon p. 1 article 2 art. 212 Code des impôts de la Fédération de Russie Les économies sur les intérêts surviennent dans les cas où un particulier bénéficie d'un prêt ou d'un crédit dont les intérêts sont inférieurs au minimum fixé par la loi. Pour les fonds en roubles, le taux d'intérêt minimum est égal aux 3/4 du taux de refinancement établi par la Banque centrale de Russie. Depuis le 26 décembre 2005, il est fixé à 12 %, ce qui signifie que le montant minimum est de 9 % (12 % x 3/4). Pour les devises étrangères, le montant minimum reste inchangé et est toujours de 9 %.
Ainsi, aujourd'hui pour tous les fonds reçus par les particuliers au titre d'un contrat de prêt ou de crédit, le minimum est de 9 %. Si le taux du contrat est inférieur, l'emprunteur perçoit alors des revenus sous forme d'avantages matériels.
Exemple 1.
L'organisation a accordé à son employé un prêt d'un montant de 100 000 roubles. pour une durée de 1 an avec versement de 4% par an. Dans ce cas, les économies sont de 5% (9 - 4). Les revenus sous forme d'avantages matériels sont égaux à 5 000 roubles. (100 000 RUB x 5 %). Le taux de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour ces avantages matériels est de 35 % ( article 2 art. 224 Code des impôts de la Fédération de Russie). Le montant de la taxe sera de 1 750 roubles. (5 000 RUB x 35 %).
Supposons que le prêt spécifié soit accordé pour 3 mois (de janvier à mars), soit 90 jours calendaires. Le montant de la taxe sera alors égal à 432 roubles. (1 750 RUB / 365 jours x 90 jours).
Supposons maintenant que l’accord prévoit le remboursement mensuel du prêt : 30 000 roubles. au cours des deux premiers mois et 40 000 roubles. au dernier. Le paiement des intérêts au titre du contrat de prêt est effectué le dernier jour de chaque mois. Selon p. 3 p.1 art. 223 Code des impôts de la Fédération de Russie la date de réception effective des revenus sous forme d'avantages matériels au titre des contrats de prêt (crédit) est considérée comme le jour du paiement des intérêts sur ceux-ci.
Donc 100 000 roubles. sera à la disposition d'un particulier pendant 31 jours (70 000 RUB - 28 jours et 40 000 RUB - 31 jours). Sur cette base, l'avantage matériel pour janvier sera de 424,66 roubles. (100 000 RUB x 5 % / 365 jours x 31 jours), pour février – 268,49 RUB. (70 000 RUB x 5 % / 365 jours x 28 jours), pour mars – 169,86 RUB. (40 000 RUB x 5 % / 365 jours x 31 jours). Le revenu total sous forme d'avantages matériels sera de 863,01 roubles. La taxe doit être payée à hauteur de 302 roubles. (RUB 863,01 x 35 %).
Si un crédit ou un prêt est contracté en vue d'acheter un immeuble résidentiel, un appartement ou une ou plusieurs parts de celui-ci sur le territoire de la Fédération de Russie, l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les gains matériels est dans ce cas calculé au taux de 13 %. ( article 2 art. 224 Code des impôts de la Fédération de Russie).
Exemple 2.
L'organisation a accordé à son employé un prêt sans intérêt d'un montant de 1 500 000 roubles pour une durée de 2 ans. pour acheter un appartement. Le prêt a été restitué après la période spécifiée. Il convient ici de garder à l'esprit que la détermination de l'assiette fiscale des avantages matériels découlant des contrats de prêt (crédit) est effectuée au moins une fois par an ( p. 2 p.2 art. 212 Code des impôts de la Fédération de Russie).
Ainsi, le bénéfice matériel sera de 135 000 roubles. par an (1 500 000 RUB x 9 %), l'impôt sur le revenu des personnes physiques est égal à 17 550 RUB. pour chaque année (RUB 135 000 x 13 %). Il faut rappeler que lors de l'achat d'un logement, une personne physique résidente fiscale de la Fédération de Russie peut appliquer une déduction de l'impôt foncier sur ses revenus, imposée au taux de 13 %. Par conséquent, dans une telle situation, vous n’aurez peut-être pas à payer d’impôt.
Toutefois, si le montant du prêt (crédit) ciblé dépasse le montant réellement dépensé pour l'achat d'un logement, les fonds excédentaires versés seront classés comme utilisés à d'autres fins. L'avantage matériel résultant des économies d'intérêts sur les montants d'un prêt (crédit) ciblé utilisé à d'autres fins est calculé selon un taux de 35 % ( Article 1 Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31 mars 2005 n° 03-05-01-04/78).
En comptabilité, les prêts accordés par une organisation à ses salariés sont reflétés au débit du compte 73-1 « Règlements avec le personnel pour d'autres opérations », sous-compte « Règlements sur prêts accordés ». Si l'emprunteur est un tiers, alors le compte 58-3 « Placements financiers », sous-compte « Prêts accordés » est utilisé. Les intérêts sont déduits du salarié en débitant le compte 70 « Règlements avec le personnel pour les salaires » et en créditant le compte 73-1. Retenue à la source de l'impôt sur le revenu à la demande du salarié - Débit 70 Crédit 68. Revenu d'exploitation de l'organisation sous forme d'intérêts courus sur le prêt - Débit 73-1 ou 58-3 Crédit 91-1.
Comme nous l'avons déjà dit, les programmes d'achat de biens à crédit sont récemment devenus particulièrement populaires. Habituellement, le montant des intérêts sur ceux-ci est d'au moins 9 %. Parallèlement, il existe également des programmes de prêts sans intérêt. En règle générale, ils sont accordés en cas d'achat d'un produit coûteux, sous réserve d'un acompte de 30 % et du remboursement du prêt dans un délai de six mois ou un an.
Exemple 3.
Un particulier a acheté une voiture d'une valeur de 500 000 RUB en janvier. Le jour de l'acquisition, il a payé 200 000 roubles, les 300 000 roubles restants. sont payés 30 000 roubles. mensuellement pendant 10 mois. Ainsi, pour le premier mois, l'avantage matériel sera de 2 293,15 roubles. (300 000 RUB x 9 % / 365 jours x 31 jours). Pour le deuxième – 1 864,11 roubles. (270 000 RUB x 9 % / 365 jours x 28 jours), etc. En conséquence, le montant total des revenus sous forme d'avantages matériels sera égal à 12 309,04 roubles et l'impôt y afférent sera de 4 308,16 roubles. (12 309,04 RUB x 35 %).
Veuillez noter que l'inclusion des intérêts dans le prix d'un article n'affectera pas le montant du revenu ou de l'impôt. Cela est dû au fait que de telles actions ne sont pas reflétées dans le contrat d'achat et de vente ni dans le contrat de prêt. Il existe également des cas où le prêt accordé par la banque n'est pas sans intérêt, mais le vendeur paie lui-même les intérêts pour l'acheteur. Dans ce cas, des revenus en nature apparaissent.
Exceptions aux règles
Les avantages matériels n'apparaissent pas en cas d'obtention de prêts auprès de sources autres que entités juridiques ou entrepreneurs individuels, par exemple à partir d'organes le pouvoir de l'État ou le gouvernement local. En particulier, le ministère des Finances de la Fédération de Russie a expliqué que si les migrants forcés bénéficient d'un prêt sans intérêt remboursable pour l'achat d'un logement, le financement est assuré par le budget fédéral. A cet égard, les revenus sous forme d'avantages matériels et, par conséquent, l'objet de l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'apparaissent pas ( Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 16 septembre 2005 n° 03-05-01-03/90).
De plus, aucun avantage matériel ne survient dans les cas où un particulier dispose des fonds de crédit fournis dans le cadre d'une ligne de crédit sans intérêt pendant la période sans intérêt établie par le contrat de carte de crédit ( p. 1 alinéa 1 art. 212 Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans ce cas, une condition importante est de rembourser la totalité du montant de la dette au titre de la ligne de crédit avant la date d'échéance. dernier jour période sans intérêt ( Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 5 octobre 2005 n° 03-05-01-04/286). Cette disposition s'applique également à l'octroi d'un prêt au titulaire d'une carte de paiement en cas d'insuffisance ou d'absence de provision sur son compte bancaire - découvert ( Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 10 novembre 2005 n° 03-00-10/40).
Les fonds responsables comme forme cachée de prêt
Imaginons maintenant une situation différente. Un employé de l'organisation reçoit 10 000 roubles pour le rapport du 1er. pendant un mois pour l'achat de biens et de matériaux. Trois situations sont ici possibles : le salarié n'a pas dépensé le montant comptable à la fin du mois, dépensé partiellement ou totalement.
Le fait est que lors des contrôles fiscaux, les inspecteurs peuvent qualifier la fourniture de rapports de tentative de dissimulation d'un contrat de prêt ( Résolution du Service fédéral antimonopole de la branche Extrême-Orient du 24 décembre 2003 n° Ф03-А51/03-2/2720). En cas de dépense complète de montants comptables, il est peu probable que les représentants du service des impôts se posent de telles questions. Si l'argent n'est pas entièrement dépensé, tout dépendra de l'importance du solde des montants remboursés et de la fréquence à laquelle cela se produit. Les situations dans lesquelles les sommes sont restituées sans avoir été dépensées sont les plus ambiguës, et la décision de l'inspecteur peut également dépendre de la fréquence à laquelle elles se produisent, ainsi que des fins pour lesquelles l'argent a été émis en compte. Par exemple, si un employé n'est pas en mesure d'acheter un produit rare et très demandé, il s'agit d'une raison valable et le retour des sommes comptables émises pour l'achat de fournitures de bureau est complètement différent.
Une situation similaire peut également survenir lors de l’émission de fonds pour le voyage d’affaires d’un employé. Selon article 11 de la Procédure opérations en espèces en Fédération de Russie, approuvé Par lettre de la Banque centrale de Russie du 04.10.93 n°18, l'émission d'acomptes pour les dépenses liées aux déplacements professionnels s'effectue dans la limite des sommes dues aux voyageurs d'affaires. Par exemple, si, sur la base des résultats d'un voyage d'affaires, sur 50 000 roubles émis. Si seulement 10 000 roubles ont été dépensés, il est alors nécessaire, si possible, de justifier en détail le montant remis à l'employé détaché par un relevé comptable et un calcul.
Et dernier cas où il est possible de qualifier un rapport de prêt : émettre des sommes contre un rapport afin d'éviter de dépasser la limite de trésorerie à la caisse de l'organisme. L'argent est généralement émis pour un jour et restitué intégralement.
Dans toutes les situations considérées, une organisation peut se protéger de la manière suivante. Premièrement, les montants à rendre compte ne constituent pas un prêt puisque, selon Art. 807 Code civil de la Fédération de Russie Aux termes du contrat de prêt, les fonds deviennent la propriété de l'emprunteur. Lors de l'émission de sommes comptables, le salarié a une dette envers l'employeur, que ce dernier peut recouvrer sur ses gains. Deuxièmement, le contrat de prêt lui-même manque, alors que, selon Art. 808 Code civil de la Fédération de Russie il doit être conclu par écrit. Et troisièmement, les fonds reçus dans le cadre du contrat de prêt peuvent être dépensés par l'emprunteur à sa propre discrétion, et les montants comptables peuvent être dépensés exclusivement aux fins spécifiées dans l'ordonnance.
Qui paie l'impôt sur le revenu des personnes physiques ?
Que doit faire une personne qui a des revenus sous forme d'avantages matériels provenant de l'épargne sur les intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés ? Comme l'a expliqué précédemment le service des impôts, le contribuable détermine de manière indépendante le montant de ces revenus. Dans ce cas, le particulier est tenu de présenter une déclaration fiscale.
Si les fonds empruntés sont reçus par un particulier dans le cadre d'un contrat de prêt conclu avec une organisation russe - la source de ses revenus, selon laquelle il est reconnu comme agent fiscal, alors l'emprunteur, en accord avec cette organisation, a le droit de transférer lui confèrent ses pouvoirs pour calculer la base imposable et le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques à payer. Cela peut être fait sur la base d'une procuration notariée ou d'une procuration équivalente à une procuration notariée conformément à la législation civile de la Fédération de Russie. Dans ce cas, l'organisme mandataire fiscal est reconnu comme représentant autorisé du contribuable dans les relations avec l'administration fiscale ( Lettre du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie du 24 décembre 2004 n° 04-3-01/928).
Selon le ministère des Finances de la Fédération de Russie, lorsqu'un contribuable perçoit le revenu spécifié, une organisation (entrepreneur individuel) sur la base Art. 226 Code des impôts de la Fédération de Russie est reconnu comme mandataire fiscal quelles que soient les demandes de l'emprunteur auprès du prêteur ou la présence de procurations notariées ( Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie n° 03-05-01-04/78). C'est-à-dire qu'une personne est obligée de calculer, de retenir sur le contribuable et de payer le montant approprié de l'impôt au budget ( Lettres du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 14 novembre 2005 n° 03-05-01-04/356, 21.11.05 № 03-05-01-04/365 ).
Selon article 4 art. 226 Code des impôts de la Fédération de Russie l'agent fiscal retient le montant de l'impôt accumulé sur le contribuable au détriment des fonds versés par l'agent fiscal au contribuable ou en son nom à des tiers. Dans ce cas, le montant de la retenue à la source ne peut excéder 50 % du montant du paiement.
Ainsi, si un prêt à un particulier a été accordé, par exemple, par son propre employeur, alors l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les revenus sous forme d'avantages matériels doit être retenu lors du paiement salaires. Ce type de revenus doit être reflété sur la carte fiscale 1-NDFL et dans l'attestation 2-NDFL en utilisant le code 2610.
Si le prêteur n'est pas la source du paiement d'autres revenus à un particulier, il ne peut alors pas retenir ni transférer l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Selon article 5 art. 226 Code des impôts de la Fédération de Russie S'il est impossible de retenir le montant calculé de l'impôt sur le contribuable, l'agent fiscal est tenu, dans un délai d'un mois à compter de la survenance d'une telle circonstance, d'en informer par écrit l'administration fiscale du lieu de son immatriculation.
Dans ce cas, le contribuable effectue le calcul et le paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques de manière indépendante sur la base de p. 4 alinéas 1 art. 228 Code des impôts de la Fédération de Russie de la manière prévue au présent article ( Lettre du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie n° 04-3-01/928, Article 2 Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 12 juillet 2005 n° 03-05-01-04/232).
Vendre des biens à un employé
Le prochain type d'avantage matériel est la vente de biens (travaux, services) à des particuliers par des organisations et des entrepreneurs individuels interdépendants par rapport à l'acheteur ( p. 2 p.1 art. 212 Code des impôts de la Fédération de Russie). Ces revenus apparaissent sous réserve de la vente de biens (travaux, services) à un prix inférieur au prix habituel ( article 3 art. 212 Code des impôts de la Fédération de Russie).
Il faut rappeler que dans notre cas, l'interdépendance ne peut survenir que dans les situations suivantes ( Art. 20 Code des impôts de la Fédération de Russie) : une personne est subordonnée à une autre en fonction de sa position officielle, les personnes sont dans une relation de mariage, de parenté ou de propriété, de parent adoptif et d'enfant adopté, ainsi que de curateur et de pupille, selon une décision de justice.
Il s’avère qu’en vendant un produit à son employé moins cher, une organisation ne peut être reconnue comme interdépendante que par un tribunal. Par exemple, une entreprise vend des produits électroniques. Il a été vendu à un employé pour 9 000 roubles. une caméra vidéo dont la liste de prix est de 15 000 roubles. Le montant de l'avantage matériel est de 6 000 roubles, l'impôt sur le revenu des personnes physiques – 780 roubles. (6 000 RUB x 13 %).
Si un produit (travail, service) est vendu et que l'organisation n'est pas impliquée dans la vente, la comparaison doit alors être basée sur le prix de biens identiques et homogènes ( p. 6,7 cuillères à soupe. 40 Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans tous les cas, si l'inspection décide d'imposer un impôt sur le revenu supplémentaire sur ces avantages matériels, elle devra alors prouver l'interdépendance devant le tribunal.
Si l'employeur est un entrepreneur individuel, il existe une subordination directe d'un individu à un autre par la fonction officielle. L'employé doit calculer de manière indépendante l'avantage matériel et payer l'impôt sur le revenu des personnes physiques ou autoriser l'entrepreneur à le faire par une déclaration écrite.
Achat de titres
Si les dépenses réelles d'un particulier pour l'acquisition de titres s'avèrent inférieures à leur prix de marché, alors une telle différence constituera également un avantage matériel ( p. 3 p.1, article 4 art. 212 Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans ce cas, la valeur marchande des titres est déterminée de la manière établie Résolution de la Banque Centrale du FC n° 03-52/ps, en tenant compte de la limite maximale de fluctuation de leurs prix - 20 % à la hausse ou à la baisse. Il est précisé que ce document ne traite que des titres de première qualité, c'est-à-dire négociés sur le marché organisé. Il n'existe pas de procédure particulière pour déterminer le prix de marché des titres qui n'y sont pas négociés (par exemple les lettres de change). Il n'y a donc aucun avantage matériel pour cette catégorie de titres.
La date de perception par le contribuable des revenus sous forme d'avantage matériel est le jour de l'acquisition des titres ( p. 3 p.1 art. 223 Code des impôts de la Fédération de Russie). Lors du calcul de l'assiette fiscale pour les revenus spécifiés, la valeur marchande des titres, de l'avis du ministère des Finances de la Fédération de Russie, doit être déterminée à la date de la transaction, puisque c'est ce jour-là que l'acheteur a décidé de complète le ( Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 26 janvier 2005 n° 03-05-01-04/11). L'impôt sur ces avantages matériels peut être payé à la fois par l'acheteur de titres et par son représentant autorisé - l'organisation qui a vendu ces titres.
Dans cet article, nous verrons comment l'impôt sur les avantages matériels est payé, quand il survient et quels sont les taux d'intérêt.
Quand la loi considère-t-elle l’avantage matériel ?
Le bénéfice matériel désigne le plus souvent le bénéfice monétaire reçu par un individu sous la forme d'avantages spécifiques. Il est caractérisé par le Code fiscal russe comme un revenu soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques, mais non soumis aux déductions d'assurance. Cela signifie des prestations sociales, de retraite, assurance santé, les primes d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles. Le profit en tant qu'avantage financier est constitué dans les cas déterminés par l'art. 212 NK.
L'avantage monétaire est déterminé | Assiette fiscale |
Pour un prêt (crédit) accepté auprès d'entrepreneurs individuels ou d'organisations | Le montant des intérêts calculé sur la base des 2/3 du taux de refinancement dépasse le montant des économies d'intérêts calculé selon les modalités contractuelles ; pour les fonds en devises, le montant de l'éventuelle épargne excédentaire sur les intérêts est déterminé en tenant compte de 9% par an |
Lors de l'achat de titres (ou « quasi-argent » - instruments financiers de transactions à terme) à un prix inférieur à la valeur marchande, à l'exception des cas établis par les paragraphes. 3, paragraphe 1 de l'article 212 du Code des impôts de la Fédération de Russie | L’excédent de la valeur marchande réelle des titres (y compris la « quasi-argent ») sur les coûts supportés par le payeur pour leur achat |
De l'acquisition de biens (services ou travaux) dans le cadre d'accords civils et juridiques auprès d'entrepreneurs individuels, de personnes physiques ou d'organisations interdépendantes par rapport à l'acheteur | L'excédent du coût de biens identiques (services, travaux) dans des conditions ordinaires sur leur prix de vente au contribuable |
Identiques (ou identiques) sont les biens qui ont le même signes typiques. Parlant d'identité, le fabricant, le pays d'origine du produit, ses caractéristiques physiques et qualitatives, sa réputation dans l'environnement du marché sont pris en compte ( Art. 40 Code des impôts de la Fédération de Russie).
Spécificités de la fiscalité des avantages financiers. Taux d'intérêt
Le calcul du bénéfice sous forme d'avantages monétaires est effectué par un particulier de manière indépendante, après quoi le payeur soumet aux autorités fiscales une déclaration du formulaire établi 3-NDFL. La date limite de dépôt est au plus tard le 30 avril suivant l’année au cours de laquelle l’avantage financier a été généré.
Si un prêt est accepté auprès d'un organisme russe sur la base d'un contrat de prêt, le bénéficiaire peut transférer ses obligations de paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques au bénéfice financier de cet organisme (un agent fiscal reconnu). L'impôt sur le bénéfice résultant du prêt est calculé par l'agent sur le salaire de son employé à hauteur du montant requis, mais pas plus de 50 % du montant des versements eux-mêmes.
La taxe est calculée selon la formule suivante :
Impôt sur l'avantage matériel = Montant de l'avantage matériel * taux d'intérêt
Lors du calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, les taux en vigueur sont appliqués :
- 35 % (en termes d'économies d'intérêts sur les prêts, crédits) ;
- 13 % (dans les autres cas) ;
- 30 % (pour les non-résidents de la Fédération de Russie dans tous les cas).
L'avantage financier n'est déterminé par la loi que pour les prêts en espèces. Les exceptions sont les prêts (crédits) acceptés par un particulier auprès des banques en Russie en raison de transactions avec des cartes bancaires, ainsi que dans le but de :
- prêts de refinancement pour la construction, l'achat de logements, de maisons, de terrains, etc.
- acheter un logement (appartements, chambres, etc.) ;
- construction de nouveaux logements;
- achat total ou partiel d'un terrain à bâtir ou d'un terrain avec une maison.
L'article 20, alinéa 1, alinéa 2 du Code général des impôts prévoit une déduction fiscale pour la construction ou l'achat d'un logement, qui doit être certifiée par l'administration fiscale. Le montant de la déduction ne doit pas dépasser 2 000 roubles. L'emprunteur est tenu de présenter au prêteur un document confirmant le droit d'être exonéré de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Les documents suivants peuvent être présentés comme preuve du droit à une telle déduction :
- contrat d'achat d'un logement ou de droits sur celui-ci ;
- acte de transfert de logement;
- confirmation de propriété de l'appartement.
Le document correspondant pour l'obtention d'une déduction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est délivré par l'administration fiscale sur demande qui lui est adressée dans un délai d'un mois. Jusqu'à la réception et la présentation de ce document, la taxe sera calculée. De plus, les impôts payés pendant cette période ne sont pas considérés comme excessivement retenus. Ils ne seront pas restitués à l'emprunteur après présentation du document donnant droit à déduction.
Le contribuable a le droit de compenser les montants retenus lors d'autres calculs fiscaux, mais uniquement à partir du moment où il présente le document donnant le droit d'obtenir une déduction fiscale. L'emprunteur peut contacter l'administration fiscale concernant la restitution des paiements effectués pour les avantages financiers effectués avant de présenter le document relatif au droit à déduction.
Calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les avantages matériels
Type de prêt | Formule de calcul avantage financier |
Prêt sans intérêt | MS*VZ/365 (ou 366)d*SI ; MS – taux maximum (2/3 du taux actuel) ; |
Intérêts dans l'entreprise (devise) | VZ * KV * (9%-PZ) / 365 (ou 366) d. VZ – montant du prêt ; |
Prêt sans intérêt dans une entreprise (devise) | VZ * CV * 9% / 365 (ou 366) d * SI ; VZ – montant du prêt ; |
Intérêt préférentiel | (MS-SD) * VZ / 365 (ou 366) d * SI ; MS – mise maximale ; |
Le calcul du paiement de l'impôt et des avantages financiers s'effectue à la date d'encaissement du bénéfice conformément à l'art. 223 du Code des impôts tel que modifié en 2016. Concernant les fonds empruntés (crédits) reçus, la date de constitution de l'avantage financier est déterminée différemment. Il tombe le dernier jour de chaque mois et est valable pour toute la durée d'utilisation du prêt (crédit). La procédure établie s'applique à partir de janvier de l'année en cours, quelle que soit la date de conclusion de l'accord.
Exemple 1. Calcul de l'impôt sur les avantages financiers générés par un prêt
Un employé a reçu un prêt de 120 000 roubles de son entreprise. (montant en rouble - transfert de fonds en devises) à 4% par an pendant 12 mois. Étant donné que le taux minimum pour un prêt portant intérêt auprès d'une entreprise en devise étrangère est de 9 %, il y a un avantage matériel de 5 % (9-4 %). Le revenu est calculé comme suit : 120 000 * 5 % = 6 000 roubles. Ainsi, le montant du bénéfice selon le calcul est égal à 6 000 roubles.
Pour calculer l'impôt sur le revenu des personnes physiques, un taux de 35 % est retenu ( selon le Code des impôts de la Fédération de Russie, art. 224, paragraphe 2). Le montant de l'impôt à payer est calculé en tenant compte du taux spécifié et du montant du bénéfice : 6 000 * 35 % = 2 100 roubles. Il s’agit du montant final de l’impôt à payer.
Avantages matériels lors de l’achat de biens/services/travaux
Le profit sous forme d'avantage monétaire est perçu Législation russe en cas d'achat de biens (services, travaux) auprès d'entrepreneurs individuels, d'organisations ou de particuliers à un coût inférieur au coût généralement accepté. Il existe ici une interdépendance fiscale des personnes, qui se forme dans les cas définis par l'art. 20 Code des impôts :
- si la participation au capital d'une organisation dans une autre est supérieure à 20 % ;
- dans la subordination officielle des individus ;
- en cas de mariage et de liens familiaux ;
- entre la personne adoptée et le parent adoptif, le pupille et le curateur.
Souvent, une décision de justice reconnaît l'interdépendance des personnes pour d'autres motifs.
Certaines modifications ont été apportées à la législation fiscale russe concernant les prêts et sont en vigueur depuis 2016, affectant le calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Ainsi, le taux de refinancement est lié au taux directeur. Par conséquent, à partir de l'année en cours, pour calculer l'impôt sur le revenu des personnes physiques, on prend le taux directeur de la Banque centrale de Russie, qui est valable le dernier jour du mois. De plus, si un prêt sans intérêt est reçu par un particulier auprès d'un autre particulier, la législation ne considère pas cela comme créant un avantage monétaire, par conséquent, l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'est pas facturé ici ;
Exemple n°2. Interdépendance des personnes dans la vente de biens (services, travaux)
Un entrepreneur individuel a ouvert un atelier de cordonnerie. Avec lui, 2 autres personnes travaillent dans l'atelier. Dans ces conditions, un entrepreneur individuel est un employeur dont dépendent deux salariés (particuliers). Selon l'art. 20 du Code général des impôts, l'employeur et ses salariés sont reconnus fiscalement comme des personnes solidaires. Chaque salarié peut calculer et payer l'impôt sur le revenu de manière indépendante lorsqu'il génère des avantages financiers. Parallèlement à cela, chacun d'eux peut transférer ses responsabilités en matière de calcul et de paiement des impôts aux entrepreneurs individuels. Cela peut être fait en écrivant une application correspondante.
L'émergence d'avantages matériels lors de l'achat de titres
La législation prévoit des avantages monétaires lorsqu'un particulier achète des titres ou de la « quasi-argent » à un prix inférieur au prix du marché ou gratuitement. Le montant des frais d'acquisition (inférieurs à la valeur marchande des titres et « quasi monétaires ») pour l'acquisition comprend dans les deux cas le coût payé et les primes, VM (marge de variation). Aucune dépense n'étant prévue lors d'un transfert gratuit, le prix de marché des titres transférés est considéré comme un bénéfice imposable.
La valeur marchande et estimée des titres, la limite maximale des fluctuations des prix du marché sont réglementées par l'art. 212, 214.1 du Code des impôts ou par arrêté du Service fédéral des marchés financiers n° 10-65/pz-n du 9 novembre 2010, tel que modifié. Le coût des titres, ainsi que les coûts de leur acquisition en termes monétaires, sont susceptibles d'être recalculés en roubles au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie au moment de l'action. Le calcul et le paiement de l'impôt sont effectués par un agent fiscal reconnu ou par une personne physique conformément à la législation en vigueur de la Fédération de Russie.
Réponses aux questions urgentes
Question 1: Dois-je payer des impôts sur les avantages financiers si je reçois un prêt sans intérêt du budget fédéral pour acheter un logement ?
Répondre: Non, car ici le prêt n'a pas été accepté auprès d'un entrepreneur individuel ou d'une personne morale. Espèces provenait du budget fédéral. La loi établit que si la source des fonds est l'État et les organismes gouvernementaux locaux, l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'est pas payé, puisqu'aucun avantage monétaire n'est généré.
Question 2: Comment savoir si vous devez payer de l’impôt sur les prestations en espèces d’un prêt bancaire ?
Répondre: La banque notifie qu'un bénéfice est apparu sous la forme d'un avantage financier. Le payeur reçoit un certificat (sous le formulaire 2-NDFL) confirmant le bénéfice. Ensuite, vous devez contacter l'administration fiscale de votre lieu de résidence.
Question 3: Comment s'effectue le paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques lorsqu'il génère des prestations qui n'ont pas été versées en complément au cours de l'année écoulée ?
Répondre: L'impôt sur le revenu des personnes physiques est payé lorsqu'un avantage monétaire apparaît uniquement dans l'année au cours de laquelle les revenus perçus ont été accumulés. Après un an, il n'est pas considéré comme possible de « récupérer » les sommes impayées pour la période écoulée.
Question n°4 : Que doit faire un agent fiscal s’il n’est pas en mesure de payer l’impôt sur le revenu de son salarié ?
Répondre: L'organisme est tenu d'en informer le service des impôts au plus tard un mois à compter de la fin de la période fiscale qui suit la période au cours de laquelle cette situation s'est produite. Cela s'applique lorsqu'une organisation ne paie pas d'impôt tout au long de la période fiscale. Les contribuables sont informés du montant de l'impôt impayé et des revenus eux-mêmes sur lesquels l'impôt sur le revenu des personnes physiques a été calculé. À l'avenir, l'impôt devra être payé au plus tard le 1er mars de l'année suivant la période fiscale précédente.
Question n°5 : Sur quels revenus l'agent fiscal paie-t-il l'impôt sur le revenu des personnes physiques ?
Répondre: Une organisation, qui est également un agent fiscal, est tenue de retenir le montant requis d'impôts sur tous les revenus en termes monétaires. Cet article comprend par exemple des prestations d'invalidité temporaire, des revenus d'intérêts sur les dépôts bancaires, etc. Mais le montant total de la déduction ne doit pas dépasser 50 % du montant des revenus versés.
Les avantages matériels sont soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques conformément aux exigences formulées dans le Code des impôts de la Fédération de Russie. Dans le même temps, il est nécessaire de bien comprendre la méthodologie permettant de déterminer l'assiette fiscale et de choisir les taux pour de telles situations.
Retenue à la source de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les avantages matériels
Avant d'envisager la méthodologie de calcul de l'impôt sur le revenu prélevé sur les avantages matériels, il est nécessaire de comprendre quels faits activité économique, les opérations et les objets constituent le contenu du bien matériel lui-même. Tous options possibles la survenance de ce type de revenu citoyen est répertoriée à l’art. 212 du Code des impôts de la Fédération de Russie :
- économies sur les intérêts des contrats de crédit et de prêt ;
- la différence entre le prix d'achat de biens (travaux, services) désignés par une partie liée et la valeur marchande de produits similaires ;
- différences de montant dans les transactions boursières.
Selon tous les faits ci-dessus, l'impôt sur le revenu des personnes physiques est perçu sur les avantages matériels. Parallèlement, afin d'économiser sur les intérêts des fonds empruntés, un certain nombre de points spécifiques nécessitent une attention particulière :
- Le délai de grâce pour le crédit n'est pas imposable. carte bancaire, pendant laquelle l'utilisateur ne paie pas d'intérêts.
- À l'impôt sur le revenu des personnes physiques, des économies sur les intérêts du service des prêts hypothécaires, ainsi que des prêts ciblés pour la construction et l'achat de logements dans les cas où ces transactions sont soumises à une déduction foncière.
- Le refinancement de crédits immobiliers à taux réduits n’est pas non plus soumis à l’impôt sur le revenu sur les plus-values matérielles. Elle ne s'applique également que si la personne a droit à une déduction foncière.
Fait problématique argent empruntéà des conditions plus avantageuses non pas par un établissement bancaire, mais par un autre établissement n'a pas d'importance, puisque les avantages matériels sont de toute façon soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques.
Avantages matériels et impôt sur le revenu des personnes physiques en 2016-2017
La liste complète applicable aux taux d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les avantages matériels figure dans le Code des impôts de la Fédération de Russie. DANS actuellement Les tailles suivantes s'appliquent :
- Prélever un impôt sur la différence entre les 2/3 du taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date de réception des revenus en roubles et 9 % sur les fonds en devises et les intérêts effectivement payés par un résident de la Russie Fédération sur le prêt, un taux de 35% est appliqué.
- Dans les autres cas de perception d'avantages matériels par les résidents de la Fédération de Russie, le taux standard de 13 % est appliqué.
- Pour les non-résidents, un impôt de 30 % est prélevé sur les avantages des taux d'intérêt réduits sur les prêts.
La procédure de calcul et les taux de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les avantages matériels
L'algorithme de calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les avantages matériels en 2017 en termes d'économies d'intérêts est prescrit à l'article 2 de l'art. 212 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Lors de l'utilisation d'un prêt en rouble, l'avantage matériel sera déterminé comme la différence entre le montant calculé sur la base des 2/3 du taux de refinancement et le montant réel des intérêts. Si vous traduisez ce qui est écrit au format caractères, vous obtenez la formule :
EP = S × (2/3 × PCB − PF) / KDo × DP,
S - montant du prêt ;
PCB - pourcentage de refinancement de la Banque centrale ;
PF - le pourcentage réel spécifié dans l'accord ;
KDo - le nombre de jours dans une année civile (365 ou 366) ;
Rappelons que depuis 2016, certains changements ont été introduits par rapport à ce type de revenus. Les principaux sont les suivants :
- Les revenus sous forme d'épargne d'intérêts surviennent le dernier jour de chaque mois d'utilisation des fonds empruntés. Jusqu'en 2016, le jour de sa réception était considéré comme la date du transfert des intérêts au créancier, et si la dette n'entraînait pas de recouvrement d'intérêts, la date de remboursement du prêt lui-même. Actuellement, le calcul des avantages matériels s'effectue à la fin de chaque mois, quelles que soient les conditions. accord de prêt. La date de remboursement effectif de la dette ou des intérêts y afférents n'affecte en rien la procédure décrite ci-dessus.
- Lors du calcul jusqu'en 2016, le taux de refinancement était utilisé ; aujourd'hui, le taux directeur est utilisé. Bien qu'à l'heure actuelle, les valeurs de ces indicateurs soient absolument identiques.
- Si pendant une période quelconque un remboursement partiel du prêt intervient, alors la prestation est calculée à 2 dates en parties distinctes : le jour du remboursement et en fin de mois.
Lors de l'utilisation d'un prêt en devises, l'épargne est calculée comme la différence entre le montant du service de la dette calculé au taux de 9 % par an et le montant réel du service du prêt conformément à l'accord. Pour un prêt en devises, la formule prendra la forme :
EP = S × (9 % − PF) / KDo × DP,
EP - avantage matériel des intérêts du prêt ;
S - montant du prêt ;
PF - pourcentage réel du paiement ;
Kdo - le nombre de jours dans une année civile (365 ou 366) ;
DP - la durée de la période réelle d'utilisation du prêt en jours.
Le calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les revenus de 2017 et tous les autres calculs doivent être documentés.
Les revenus reçus sous cette forme sont reflétés dans l'amendement 2-NDFL à la p. 2610.
Le transfert au budget du montant calculé de l'impôt sur le revenu d'un citoyen bénéficiant d'un tel prêt doit être effectué par l'agent des impôts dès le premier versement en espèces qui lui est dû. Nous parlons des cas où un prêt à taux réduit (prêt) a été accordé par l’employeur de l’individu. Toutefois, le montant à transférer au budget ne doit pas dépasser 50 % des revenus qui lui sont dus. Si la dette envers le budget n'est pas entièrement remboursée, la part restante doit être couverte par les paiements ultérieurs au particulier.
IMPORTANT! Depuis 2016, l’impôt sur le revenu ne fait plus l’objet de retenues à la source sur les sommes qui ne peuvent être officiellement imputées aux revenus du salarié. En particulier, il est interdit de le faire à partir de sommes comptables fournies en prêt. Jusqu'à présent, il était permis de rembourser la dette au budget à partir de tous les fonds versés à l'employé.
Dans une situation où les vacances ou les indemnités de maladie sont utilisées comme source de remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour des avantages matériels, l'impôt doit être transféré le jour du paiement des montants spécifiés, et l'impôt directement sur les indemnités de vacances et de maladie est transféré à le budget le dernier jour du mois.
Exemple
Au 30 avril, l'employé Ivanov I.I. a généré des revenus sous forme d'avantages matériels d'un montant de 10 000 roubles. L'impôt sur ces revenus est calculé à hauteur de 3 500 roubles.
Le 10 mai, Ivanov I.I. a reçu une indemnité de vacances de 48 000 roubles. L'impôt sur le revenu à payer était de : 48 000 × 13 % = 6 240 roubles. Dans le même temps, l'indemnité de vacances due était payée, moins les impôts, le montant à payer était de : 48 000 − 6 240 − 3 500 = 38 260 roubles.
Le transfert de l'impôt sur les avantages matériels doit intervenir au plus tard le 11 mai, et du montant de l'indemnité de vacances - au plus tard le 31 mai.
Dans les documents de paiement, vous devez indiquer 182 1 01 02010 01 1000 110 comme BCC pour avantage matériel.
POUR RÉFÉRENCE : Matvygoda n'est pas inclus dans la base de calcul des cotisations à l'assurance sociale obligatoire aux fonds extrabudgétaires.
***
Apparu comme objet d'imposition impôts sur le revenu le revenu n’est pas toujours évident pour le payeur. En particulier, l'avantage matériel est un type de revenu assez spécifique qui nécessite l'utilisation d'outils spéciaux pour son calcul, ainsi que des approches de calcul et de paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Par exemple, un avantage financier apparaît si vous avez pu obtenir un prêt à des conditions extrêmement avantageuses ou acheter des biens à un prix « ridicule » auprès d'une personne dépendante. Dans tous ces cas, un particulier devra reconstituer la trésorerie à partir du montant accumulé grâce aux opérations d'épargne réalisées.