«Малоценные» основные средства, «Малоценные» основные средства, Комментарий, разъяснение, статья от 01 мая 2012 года
Российский бухгалтер, N 5, 2012 год
Елена Видунец, эксперт журнала
С 1 января 2011 года основные средства стоимостью, не превышающей 40000 руб. за единицу (до 1 января 2011 года — 20000 руб.) пунктом 5 ПБУ 6/01 разрешено учитывать в составе материально-производственных запасов. То есть в бухгалтерском учете, данные активы могут учитываться как в составе оборотных, так и в составе внеоборотных активов. Поговорим о нюансах учета.
Для этого организации следует установить конкретный стоимостной лимит, не превышающий 40000 руб., а также прописать его в своей учетной политике (п.7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», п.5 ПБУ 6/01).
Определив порядок учета малоценного имущества, организация должна придерживаться его в отношении всех объектов, которые будут соответствовать выбранному стоимостному критерию.
Соответственно, при отсутствии установленного лимита в учетной политике, такие активы по умолчанию признаются основными средствами независимо от их стоимости и подлежат амортизации в общем порядке (письмо Минфина России N 07-05-06/36 от 8 февраля 2007 года).
В налоговом учете, имущество стоимостью менее 40000 руб.
амортизируемым не признается, и в любом случае подлежит единовременному включению в состав текущих расходов отчетного (налогового) периода (п.1 ст.256 НК РФ, п.1 ст.257 НК РФ).
Если согласно установленному лимиту, «малоценные» основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов (МПЗ), то для их учета должны выполняться соответствующие требования ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года N 119н.
Такие объекты подлежат учету на счете 10 «Материалы», при этом можно предусмотреть отдельный субсчет.
Поступление малоценных активов документируется как поступление МПЗ, то есть оформляется приходный ордер по форме N М-4 и заводится карточка учета материалов по форме N М-17 (постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 года N 71а).
При этом заполнять форму N ОС-1 не требуется.
В силу п.5, п.6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.
При этом производится запись по дебету счета учета затрат 20 (26, 44) и кредиту счета 10 «Материалы».
При списании оформляется требование-накладная по форме N М-11 и в карточке N М-17 делается соответствующая запись выбытия (п.п.5, 7, 8 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Для обеспечения контроля за движением и сохранностью малоценного имущества при эксплуатации можно открыть специальный забалансовый счет (абз.4 Пункт 5 ПБУ 6/01; п.1 ст.9 Закона о бухучете: 129-ФЗ, письмо Минфина России от 29 апреля 2010 года N 07-02-06/56). Аналитический учет по нему можно вести в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации или по материально ответственным лицам.
Типовые бухгалтерские проводки
На основании учетной политики учитывается в составе МПЗ
Дт 10 Кт 60, 76, 71 — приобретено малоценное имущество,
Дт 19 Кт 60, 76 — выделен НДС по приобретенному малоценному имуществу,
Дт 68 «Расчеты по НДС» «Расчеты по НДС» Кт 19 — списан НДС к зачету в бюджет,
Дт 10 Кт 60,76 — отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные с приобретением малоценного имущества;
Дт 19 — Кт 60, 76, субсчет «Расчеты по НДС» — выделен НДС на сумму фактических расходов, связанных с покупкой малоценного имущества;
Дт 68 «Расчеты по НДС» Кт 19 — списан НДС к зачету в бюджет;
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 10 малоценное имущество передано в эксплуатацию.
Дт 012 — малоценное имущество учтено за балансом.
На основании учетной политики учитывается в составе ОС
Дт 08.4 Кт 60, 76 — отражены затраты на покупку малоценного имущества;
Дт 19 — Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» — выделен НДС на сумму фактических расходов на покупку;
4 Кт 60, 76 — отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные с приобретением малоценного имущества;
Дт 19 — Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» — выделен НДС на сумму фактических расходов, связанных с покупкой малоценного имущества;
Дт 01 Кт 08.
4 — малоценное имущество принято к учету в составе ОС;
Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 — НДС принят к вычету по расходам, связанным с покупкой малоценного имущества;
Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 — принят к вычету НДС с суммы фактических расходов на покупку;
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02 — в течение срока полезного использования установленного организацией, начисляется амортизация
Пример
Организация для бухгалтерии приобрела шкаф-купе стоимостью 23600 руб., в том числе НДС — 3600 руб. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов. Далее шкаф-купе передается в эксплуатацию.
N п/п Содержание хозяйственной Корреспондирующие счета Сумма, руб. Первичный документ операции Дебет Кредит 1 Шкаф-купе принят на учет 10 .9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20000 Товарная накладная, приходный ордер (М-4) 2 НДС по приобретенному шкафу-купе 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3600 Счет-фактура поставщика 3 Шкаф-купе передан в эксплуатацию, его стоимость списана на расходы единовременно 26 «Общехозяйственные расходы» 10 .9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» 20000 Требование накладная (М-11)
Практически в каждой компании есть имущество, признаваемое малоценным. О том, что именно относится к малоценным основным средствам в 2017 году и как такие ОС учитывать, вы можете узнать из следующей статьи.
Все организации приобретают для себя какие-либо объекты, которые планируют использовать более года. Данные объекты:
- Используются на протяжении длительного времени;
- Применяются для изготовления товаров, или для управленческих нужд фирмы.
Такие ОС организация не собирается в будущем продавать. Она собирается извлечь с них прибыль.
Законодательство сообщает, что если цена объекта не превышает ста тысяч рублей, то в бухучете его разрешено принимать к учету в качестве МПЗ. Именно такое имущество является в 2017 году малоценным.
Отражение в учетной политике
В учетной политике фирмы для целей бухучета должны содержаться такие положения:
- По себестоимости каждой единицы;
- По средней себестоимости;
- По себестоимости МПЗ, приобретенных первыми по времени.
- Субсчет 10 счета «материалы», на котором будет показано движение малоценных объектов для целей бухучета;
- Забалансовый счет, по которому можно проверять фактическое наличие малоценных ОС.
Проводки по приобретению малоценных объектов
В случае, когда фирма покупает малоценные ОС, в бухучете делаются такие проводки:
- Д10 – К60 – принятие к учету объекта на основании документации, полученной от продавца;
- Д19 – К60 – отражение предъявленного НДС на основании счета-фактуры;
- Д20, 26, 44 – К10 – передача объекта в пользование, единовременное списание цены на затраты;
- Д68 – К19 – принятие к вычету суммы НДС;
- Д60 – К51 – осуществление безналичных расчетов с продавцом.
Проводки по выбытию малоценных ОС
В случае, когда малоценное имущество выбывает из учета компании, в бухгалтерии делаются следующие проводки:
- Д10 – К91-1 – принятие к учету списанного ранее объекта по рыночной цене на дату оприходования;
- Д62 – К91-1 – признание иного дохода на дату, когда право собственности на объект перешло покупателю;
- Д91-2 – К68 – начисление НДС к уплате в бюджет;
- Д51, 50 – К62 – получение денег от покупателя;
- Д91-2 – К10 – признание иного расхода при списании цены объекта.
Забалансовый учет
Как правило, учет малоценных объектов, введенных в пользование, осуществляется на забалансовых счетах. К примеру, можно ввести счет 012 (малоценные объекты). Благодаря этому можно будет:
- Следить за фактическим наличием малоценных объектов после их списания;
- Проверять, кто из работников несет ответственность за определенные объекты;
- При возникновении доп. затрат, связанных с использованием «малоценки», подтвердить их законную обоснованность.
Порядок списания малоценного имущества в организации
Также можно на каждый отдельный объект завести унифицированную карточку. Пример №2. Одно из направлений деятельности предприятия «Магнолия» – сдача в прокат велосипедов для взрослых. Учетной политикой предусмотрено включение в МПЗ основных средств, стоимостью до 38 тыс. руб.
«Магнолия» обновила велосипедный парк, закупив пять новых образцов. Стоимость одного составила 12 тыс. руб. (1830 руб. – НДС). Общая стоимость закупки товара – 60 тыс. руб. (9 150 – НДС). Счета Сумма, руб.
Описание Дебет Кредит 10 60 50 850 (60 000-9150) затраты на закупку отмечены 19 60 9150 входной НДС учтен 60 51 60 000 перечисление денег продавцу 68 19 9150 НДС предъявлен к вычету 20 10 50 850 списана стоимость велосипедов при передаче их в пункт проката Составление акта на списание малоценного имущества Для того чтобы списать МБП, срок службы которых до года, используется стандартная форма МБ-8.
Малоценное имущество
ВажноДля него имеет значение только его стоимостная сторона. Все активы, которые содержатся на сч. 02, 10 (11), в налоговом учете считаются расходами материальными. Читайте также статью: → «Счет 02 в бухгалтерском учете: проводки.
Амортизация (износ) основных средств».
Это означает, что в соответствующей сумме они уменьшают доходы, полученные от реализации за определенный отчетный период. Их стоимость списывается сразу после фактической передачи в работу.
В учете налоговом не предусматривается контроль за малоценкой, а именно, за ее физическим движением, как это делается в бухучете.
Топ пять вопросов, которые задаются наиболее часто Вопрос №1.
Списание «малоценного» имущества при ликвидации организации
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 если основное средство стоит не больше 40 000 р., то в бухгалтерском учете его можно учесть в составе материально-производственных запасов. Лимит организация должна закрепить в учетной политике. Именно об этой категории активов, которые, с одной стороны, используются в организации более года, а с другой, их стоимость списывается единовременно, мы и поговорим.
Малоценные основные средства в 2017 году
ВниманиеНа ее основании стоимость малоценки списывается: Дт 26 → Кт 10Вопрос №3. Как определиться с суммой малоценного имущества? Сумма зависит от особенностей предприятия. К МБП не относятся ОС, чья стоимостью больше за 40 тыс.
руб.
Вот эти два фактора следует учесть и закрепить для целей бухучета (обязательно) в приказе об учетной политике. Вопрос №4. Можно ли списать малоценное имущество в день его поступления, если оплата за него еще не отражена в учете? Такое возможно.
В бухучете малоценку можно списать тогда же, когда она поступила.
Прошла на данный момент оплата или нет - не имеет значения. Вопрос №5. ИП купило микроволновку для своих работников. Будет ли ее стоимость включена в расходы УСН? Нет.
В расходы можно включать только те из них, которые полностью обоснованы и используются в производстве.
Бухгалтерский учет малоценного имущества
Как следить за сохранностью малоценного имущества О том, как именно следить за сохранностью «малоценки», в законодательстве не сказано. Поэтому порядок такого контроля вам следует разработать самостоятельно, закрепив его в учетной политике для целей бухучета.
Есть два наиболее распространенных способа, вы можете выбрать один из них или воспользоваться сразу двумя. Способ первый: ведите забалансовый учет. Отражение «малоценки» за балансом, во-первых, позволяет «не потерять» недорогое имущество среди прочих материалов на счете 10.
А во-вторых, закрепить это имущество за конкретным сотрудником фирмы, назначить его ответственным за сохранность. Чтобы вести учет «малоценки» за балансом, откройте забалансовый счет.
Например, счет 012 «Малоценное имущество».
Списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов в бюджетной организации
Как в таких случаях правильно организовать учет и списание? Эти вопросы становятся перед бухгалтером каждой организации, т. к. ни одно предприятие не обходится без применения в производстве такого вида материалов. Давайте рассмотрим подробнее как правильно организовать учет движения этих вещей в производстве. Навигация по статье
- 1 Что такое МБП
- 2 Основные признаки МБП для внесения в акт списания
- 3 Как составить акт
- 4 Какие бухгалтерские проводки с МБП
- 5 Что должно быть вписано в акт
- 6 Как издать приказ о комиссии по списанию МБП
- 7 Инвентаризация МБП
Что такое МБП Практически при осуществлении каждого вида деятельности и в промышленности есть инвентарь, который не относится к основным средствам производства, но является обязательным сопутствующем видом материалов.
ВниманиеПри этом в производстве часто прибегали к ценовому лимиту, не беря во внимание период службы.
Таким путем МБП были сформированы в самостоятельную группу, которыми занимались целые кафедры институтов, проводя по ним различные исследования.
Как составить акт Для составления акта предусмотрен специальный вид внесения сведений. Бланк разработан по форме МБ-8, утвержденной на законодательном уровне РФ.
Код документа указан в классификаторе ОКУД значением– 0320004. Но, несмотря на одинаковые требования к оформлению данного акта, организации могут его редактировать и вносить свои изменения для удобства заполнения.
Приказ о назначении компетентных членов комиссии выносит руководитель организации.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (мбп)
В нем, в частности, требуется указать:
- наименование списываемого объекта;
- его номенклатурный и инвентарный номера;
- единицу измерения;
- стоимость и количество списываемых объектов (если они однотипны);
- номер паспорта списываемого предмета;
- дату, когда начата эксплуатация объекта;
- дату и причину списания.
После того как акт заполнен и оформлен, в конце документа ставят свои подписи как председатель комиссии, так и все ее члены, указывая инициалы и должности. Завершает процедуру оформления акта кладовщик, который проставляет дату приема на склад списываемого малоценного имущества.
ВажноВторым вариантом пользовались, конечно, чаще. Он был более прост для бухгалтера. К тому же у первого были свои недостатки. В месяц покупки в балансе проходила вся стоимость объекта, а это нелогично увеличивало прибыль данного месяца.
Был еще один недостаток в учете МБП. Есть такие вещи, цена которых мала.
Практикующие бухгалтеры настояли на том, что эти предметы сразу списывались на текущие расходы.
И тут не нужна никакая амортизация и износ. Весьма удобно, не так ли? Но теоретиков очень смущал такой подход. Впрочем, на исход дела их мнение не особо повлияло.
Практика остается практикой, ведь это все снижало прибыль предприятия в месяце закупки, а значит, упрощало работу бухгалтеров.
Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов
В том месяце, когда состоялось приобретение МБП, его отражали в проводках всю полную стоимость и сразу возрастала неоправданная прибыль. И хотя в дальнейшем равномерно происходило снижение суммы за счет износа и, соответственно этому, способствовало уменьшению прибыли в дальнейшем, все же это было не совсем корректно.
Оба способа списания МБП с научной точки зрения признаны несовершенными. Есть еще один существенный недостаток в учете МБП, касающийся вещей с очень низкой ценой.
Списание МБП по Щуко Для облегчения учета изделий бухгалтеры добились того, чтобы малоценные средства сразу же списывались на текущие расходы в месяце их поступления. При этом нет необходимости рассчитывать процент износа или амортизации, что является удобным моментом для бухгалтерского учета. Теоретики возмутились такой процедуре списания, но на исход дела это не оказало влияния.
Выбытие малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Следует учитывать, что к МБП мы причисляем часть материально-производственных запасов организации, срок службы которых – менее одного года, при этом их стоимость не играет роли (они являются быстроизнашивающимися). Еще одним принципом отнесения товаров к данной группе является верхняя граница стоимости малоценных быстроизнашивающихся предметов.
Она-то и определяет, отнести ли их к основным средствам или именно к МБП. Таким образом, стоимость МБП – значимый критерий.
Пользуясь подобным определением, к малоценным быстроизнашивающимся предметам можно отнести спецодежду, обувь, оргтехнику, посуду, предметы быта и т. д.
Независимо от сроков полезного пользования и от стоимости, в группу МБП также включают специализированные инструменты, приспособления узкоцелевого назначения, необходимые для производства; сменные детали оборудования; орудия для ловли; бензопилы.
В ходе работы члены комиссии обследуют быстро изнашиваемый инвентарь и изучают прилагаемую к нему техническую документацию. Таким образом, устанавливается степень изношенности и пригодности обследуемых инструментов и других сопутствующих ходу производства материалов.
Комиссия основывается во время списания тех или иных предметов не только на данных экспертизы. В учет принимаются все характеристики, изложенные в технической документации. При заполнении граф формы на списание МБП вначале отображаются их первоначальная стоимость.
Ее берут из тех затрат, которые были действительно израсходованы на их приобретение или изготовление. Если принято решение о том, что такие предметы можно реализовать, то это может происходить как по такой же стоимости, так и отличной от первоначальной цены изделия.
Нужно учесть, что когда они будут проданы за сумму, превышающую их себестоимость, то разницу необходимо обязательно включить в доход организации. В остальных случаях составляется акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов, бланк которого заполняется отдельно по видам схожих предметов в единственном экземпляре.
Заполненная форма передается на склад совместно с МБП, подлежащими утилизации. В бланке кладовщики обязаны поставить свою подпись, чтобы для подтверждения факта списания материалов.
Из склада документ поступает в бухгалтерию, как основополагающий акт для снятия непригодных материалов и инструментов с учета.
Для внесения информации по амортизации предметов низкой стоимости с маленьким сроком применения используют счет 13 “Износ МБП”.
По его кредиту в корреспонденции со счетами производственных затрат показывают сумму износа МБП, а на дебет счета 13 с кредита 12 отражают покупную стоимость инвентаря, выбывшего из эксплуатации.
Оформляют передачу МБП в эксплуатацию для долгосрочного использования по накладной. В случае их поломки, порчи, утери инструментов и приспособлений руководителем подразделения должен быть составлен акт списания МБП.
Исключение в данных случаях касается обстоятельств, при которых установлена вины рабочего в непригодности МБП, т. к.стоимость испорченного или потерянного предмета должна удерживаться из его зарплаты. Что должно быть вписано в акт Особых сложностей в документальном оформлении списания МБП нет.
Скачать образец формы № МБ-8 ВАЖНО! Если одновременно решено списать сразу несколько предметов, акт МБ-8 необходимо оформить по отдельности на каждый такой предмет, если они относятся к разным видам. Общим акт может быть для нескольких однотипных предметов.
Итоги Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов составляется в тех случаях, когда компания решила списать переставшие быть пригодными к использованию предметы, необходимые для осуществления процесса работы, но в силу их незначительной стоимости не принимавшиеся в состав ОС. Составляется такой акт либо по типовой форме МБ-8, либо по собственному шаблону, также содержащему все необходимые сведения о выбывающем из использования объекте.
НДС);
К сведению! Непосредственно после оприходования разрешается списывать в полном объеме объекты со сроком эксплуатации до 12 месяцев или же частями объекты, по которым предусматривается использование в течение 2 лет.
Несмотря на возможность полного или частичного списания, оценка МБП в бухучете отражается до своего полного износа.
О критериях отнесения к основным средствам подробнее читайте в статье «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств».
Несмотря на то что такие объекты не считаются ОС, у них существует определенный срок службы, по истечении которого фирма больше не может их эксплуатировать. В такой ситуации возникает необходимость списания указанных объектов имущества. Для этих целей составляется специальный акт.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В настоящее время единой, обязательной для всех фирм формы рассматриваемого акта не установлено.
Вместе с тем до 2013 года таковым выступал шаблон МБ-8, утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а. Поэтому при списании малоценного имущества в 2017 году фирма может использовать типовую форму акта МБ-8 или оформить акт списания, разработанный самостоятельно.
На какой счет списать мбп из эксплуатации
Когда малоценка будет использоваться в производстве более чем 12 месяцев, бухгалтер делает такие пометки: Счета Описание Дебет Кредит 08 60 Малоценка оприходована за фактом ее поступления 19 (1) 60 Отражение НДС 01 08 Малоценка передана в эксплуатацию 68 19 (1) НДС зачтен 20 или 23 02 Начислена амортизация (можно сразу все 100% стоимости малоценки, или ее часть по первому кварталу или году) 02 01 Амортизационная сумма списана (но не раньше, чем объект будет полностью списан) При использовании МБП менее года проводки таковы: Счета Описание Дебет Кредит 10 (10) 60 МБП оприходованы согласно фактам их поступления 19 (1) 60 НДС 20 или 23 10 (11) Малоценка передается в пользование 68 19 НДС зачтен 10 (11) 02 Амортизация списана в 100% размере стоимости малоценки Оприходование инвентаря, хозпринадлежностей производится по сч. 10 (9). Они будут числиться, пока не перейдут в эксплуатацию.
Практика показала преимущества данного способа списания МБП, т. к.это сразу снижало доходную часть в месяце закупки и облегчало их учет. Поскольку сумма износа включается в затраты на производство, то ее необходимо обязательно учитывать при определении налогового взноса. Как мы уже описали, очень часто на практике осуществляют учет двумя наиболее удобными способами:
- расчет износа в количестве 50% от первоначальной стоимости при выдаче их со склада в эксплуатацию, а вторую половину после того как получен акт о списании МБП
- отражают 100% износ при выдаче МБП рабочим для выполнения производственных задач
Строгих ограничений по этому поводу в законе не предусмотрено, поэтому предприятие вправе самостоятельно выбирать наиболее удобный способ начисления износа МБП и применять его в течение всего календарного года.
Мбп - что это? учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Его целесообразно составить, когда недорогое имущество полностью износилось и стало непригодным для того, чтобы использовать его по назначение и дальше. Форма БМ-8 сегодня не является обязательной. Но ее можно взять за основу для разработки на предприятии своей формы акта. Решение о списании малоценки принимает ликвидационная комиссия.
Она назначается руководителем и сотрудничает с работниками бухгалтерии. Малоценное имущество нужно отражать при списании по фактической себестоимости. Документ подписывается каждым членом комиссии, утверждается руководителем и отправляется в бухгалтерию.
Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов
После передачи составленных в ходе инвентаризации реестров МБП производят сверку фактического их наличия и учтенных в бухгалтерии.
Если в процессе рассмотрения соответствия описи данным бухучета будут выявлены расхождения, то первым делом устанавливаются причины их возникновения.
Дальнейший учет будет зависеть от их того необходимо ли списать изношенные средства или удержать их стоимость из зарплаты виновного в исчезновении или поломке.
Особенности учета и налогообложения малоценных и быстроизнашивающихся предметов
- применяемые в производстве (в эксплуатации) специальные одежда и оснастка (с/сч.10/11);
- принадлежности, инвентарь хозяйственного типа (с/сч. 10/9).
Поступление малоценных объектов в размере начальной, т.е. фактической, стоимости отражается операциями:
- Дебет сч. 10/9, 10 / Кредит сч. 60 (принятие объектов сроком службы до 12 мес.);
- Дебет сч. 10/9, 10 / Кредит сч. 20, 23 (принятие объектов, изготовленных на вспомогательных производствах предприятия).
Приход МБП с периодом использования, превышающим 12 месяцев, отражаются следующим образом:
- Дебет сч. 08 / Кредит сч. 60 (принятие объектов сроком службы от 12 мес.);
- Дебет сч. 19 / Кредит сч. 60 (НДС);
- Дебет сч. 01 / Кредит сч. 08 (направление МБП в пользование);
- Дебет сч. 68 / Кредит сч.
Бухгалтерский учет спецодежды: поступление, сроки эксплуатации, списание
- Дебет сч. 20, 23 / Кредит сч. 02 (начисление амортизации);
- Дебет сч. 02 / Кредит сч. 01 (списание предмета, производимое не ранее его полного износа).
Списание цены МБП производится на счета 20, 25, 26, 44 в зависимости от места его использования (вспомогательное или основное производство) проводками:
- Дебет сч. 10/9 / Кредит сч. 60 (принятие в учет МБП).
- Дебет сч. 20 (25, 26, 44) / Кредит сч. 10/9 (списание предмета после его полного износа).
К сведению! Непосредственно после оприходования разрешается списывать в полном объеме объекты со сроком эксплуатации до 12 месяцев или же частями объекты, по которым предусматривается использование в течение 2 лет. Несмотря на возможность полного или частичного списания, оценка МБП в бухучете отражается до своего полного износа.
С этой целью комиссией или руководителем подразделения составляется нормативный акт по форме МБ-8. В документе должны быть отражены такие параметры:
- должности и индивидуальные данные членов комиссии
- наименование МБП
- выбывающее количество в единицах измерения, которое применяется для учета этих материалов или изделий
- причина списания
После заполнения информации об утилизируемых МБП члены комиссии подписываются под актом.В нем должны стоять еще подписи бухгалтера по учету ТМЦ и материально ответственного лица.
После подписания всех этих лиц документ визируется у главбуха и руководителя.
Как издать приказ о комиссии по списанию МБП С целью регулирования вопросов по списанию МБП на предприятии приказом руководителя назначается постоянная комиссия.
К ней относят текущие активы, для которых:
- стоимость – за одну единицу не больше, чем 40 тыс. руб.;
- время эксплуатации – до года или двух;
- не предусматривается последующая перепродажа.
Для них также характерно:
- применение в изготовлении товаров непосредственно или с целью управления производственным процессом;
- способствование в получении дохода.
Малоценное имущество зачисляется в текущие активы, а их стоимость списывается на издержки:
- полностью, при условии, что срок эксплуатации составляет год;
- по частям, когда тот – 2 года.
Хотя МБП и списываются, но продолжают отражаться в бухучете (в налоговом нет) в составе МПЗ. А на предприятии за их движением должен осуществляться постоянный контроль, чтобы обеспечить сохранность.
Точно так же можно заменить материал и использовать вместо резиновых изделий для защиты рук перчатки из полимерных материалов.
Такие СИЗ, как предохранительный пояс, диэлектрические перчатки, галоши, коврик, очки, щитки, противогаз, респиратор, шлем, накомарник, наплечники, каска, налокотники, заглушки, антифоны, шлемы, светофильтры и прочие, не указанные в Типовых нормах предметы могут быть выданы сотрудникам после предварительной аттестации рабочих мест. Исследуется характер выполняемых работ, а также определяется срок использования - до полного износа или в качестве запасных.
Выдаваемые сотрудникам СИЗ должны соответствовать им по росту, полу, размерам, условиям выполняемой работы. Предусмотренные Типовыми нормами дежурные средства защиты должны предоставляться сотрудникам исключительно на время выполнения работ, для которых они изначально предусмотрены.
Изначально предполагалось, что первая, вторая и третья группы будут отнесены к основным средствам. Но на практике люди помнили о ценовом лимите и забывали о времени службы. Так МБП стали самостоятельной группой.
Целые кафедры институтов занимались исследованиями малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Как работать с МБП. Теоретики vs практики Практикой выработалось несколько вариантов: 1. Приходовались и передавались в эксплуатацию предметы на 12 счет «Малоценные быстроизнашивающиеся предметы».
Они проходили по стоимости приобретения в активе. А в конце каждого месяца списывалась на расходы 1/12 этой цены.
Т. е. срок эксплуатации мог быть и более года, но стоимость оборудования или, скажем, инвентаря списывалась именно за 12 месяцев. 2. При сдаче в эксплуатацию объекта начислялся сразу износ в 50 %. А остальные 50 % – в момент его списания.
Внимание
Рис. 3.1. Случаи, когда МБП подлежат списанию с учета. Выбытие в результате порчи, утери. Истечение нормативного срока службы само по себе не является причиной выбытия МБП из эксплуатации. МБП выбывают из эксплуатации и списываются с учета, если его дальнейшее использование по назначению невозможно, например по причине полной изношенности или неисправной поломки.
Однако изношенность или поломка может наступить до окончания нормативного срока службы предмета. Это значит, что к моменту списания МБП с учета его стоимость может быть не полностью погашена при использовании некоторых способов начисления амортизации. Рассмотрим операции по списанию МБП с учета при различных вариантах выбытия из эксплуатации на заводе «Велмаш».
Такие операции в учете отражаются следующим образом: Дебет счета 10, Кредит счета 12-2 - стоимость материальных ценностей, полученных в результате выбытия МБП.
Дорогая малоценка
Согласитесь, уважаемые коллеги. Если некий материальный ресурс отвечает критериям признания основных средств (см. п.4 ПБУ 6/01), но слишком малоценен, чтобы числиться по одноименной статье, то это явный признак: мы имеем дело со старыми добрыми МБП – малоценными, быстроизнашивающимися предметами .
Изменения претерпел только язык – из профессионального бухгалтерского лексикона изъят термин «МБП». И стоит ли считать изменением изъятие счета 13 «Износ МБП» из Плана счетов, если есть вполне удовлетворяющий нас в этом плане счет 10.11. Об этом в частности, и в целом – о современной методологии учета малоценки – здесь и сейчас.
Из п.5 ПБУ 6/01:
Да, это она – старая добрая малоценка: зачисляем в состав текущих активов и одновременно (или по факту выдачи в эксплуатацию) списываем их стоимость на расходы целиком, если срок службы им определен в один год, или списываем половину стоимости, а в следующем году вторую половину, если срок службы два года.
После списания стоимости малоценного ресурса в расходы, этот предмет, поскольку он, в отличие от сырья и материалов, не входит в выпускаемую продукцию своим физическим составом, но эксплуатируется при её изготовлении или используется в управленческих целях, – он присутствует в производстве или управлении физически, причем многоразово.
И, разумеется, подлежит учету.
Проще говоря, если вы купили лопату и, как ожидается, служить она вам будет год или два, то ваши затраты – это её стоимость, сама же лопата никуда не делась: вы ею будете копать весь срок – год или два.
Но если в течение этого срока у вас сей предмет утащат или сломают, то вам придется покупать новую, и вместо расходов на одну лопату, вы понесете расходов на целых две.
Оправдано это с точки зрения бизнеса? Конечно, нет.
Вот именно поэтому, – для их физического сохранения в целях использования в течение определенного срока, – малоценные ресурсы с нулевой балансовой стоимостью подлежат учету. До тех самых пор, пока не придет срок их физического списания – через год или два. Учет с нулевой балансовой стоимостью и есть то, что в процитированном пункте 5 называется «надлежащий контроль за их движением».
Счета бухгалтерского учета.
Для начала, прошу обратить внимание на слова в процитированном тексте п.5: «могут отражаться […] в составе материально-производственных запасов». Могут. Всего лишь могут. ПБУ в этой части полагается на профессиональное суждение бухгалтера, предоставляя ему право, но не обязывая. Это хорошо. Значит, мы имеем право этого не делать. Или делать.
В связи с чем советую в основу учетной политики в части учета малоценных ресурсов заложить следующий принцип.
Малоценка с предполагаемым сроком использования свыше 12 месяцев пусть учитывается на соответствующем субсчете счета 01. А малоценка с предполагаемым сроком использования менее 12 месяцев – на счете 10.9 и 10.10, в зависимости от того, к какой категории согласно действующему Плану счетов эти ресурсы относятся.
Соответственно, контрактивом к определенному для данной цели субсчету счета 01 будет, как и положено, соответствующий субсчет счета 02. А контрактивом к счету 10.10 – специально для этого Планом счетов предназначенный счет 10.11.
Что касается счета 10.9, то он не нуждается в контрактиве, т.к. на нем учитываются хозинвентарь и хозпринадлежности, «которые включаются в состав средств в обороте».
К примеру: одноразовые приспособления, одноразовые формы, рукавицы, смывающие и обеззараживающие средства, канцелярские принадлежности и т.п.
Это как раз тот случай, в котором списание с баланса при выдаче этих предметов к использованию осуществляется немедленно и регулируется нормами, а потому последующего учета не требует. И, если угодно, еще одно отличие: им не присваиваются инвентарные номера, что невозможно объективно.
Схема проводок по учету МБП, в зависимости от ожидаемого срока использования Более 12 месяцев Менее 12 месяцев
Инвентарь и хозяйственные принадлежности, включаемые в состав средств в обороте , приходуются на счет 10.9 и числятся там до передачи их к использованию, по факту чего списываются целиком на расходы по соответствующей статье использования:
Итак, в результате отражения малоценки по счетам 01 и 10.10 по первоначальной стоимости и отражения этой же стоимости, соответственно, на счетах 02 и 10.
11 при списании её на счета текущих расходов, балансовая стоимость этих активов будет или равна нулю (если списывается 100% стоимости по факту выдачи) или, в случае списания стоимости (начисления амортизации) по частям, их балансовая стоимость до определенного времени будет иметь некую остаточную стоимость.
Иными словами, метод амортизации позволяет получить баланс, в котором по активной статье числится полная стоимость, а по контрактивной – эта же стоимость со знаком минус, в результате чего мы имеем на балансе рабочий ресурс по нулевой стоимости. Идеальное решение.
Несколько слов о расходных счетах, с которыми, при списании стоимости (начислении амортизации) следует корреспондировать счета 02 и 10.11. Принято считать, что раз Налоговый Кодекс относит такие расходы к категории косвенных, и, соответственно, в декларации они показываются как косвенные, то и в бухгалтерском учете их надо списывать исключительно на счет 26. Это неправильно.
Во-первых , косвенные расходы это не только расходы на управление, не только общехозяйственные. Косвенные расходы организация несет и в производственных подразделениях тоже.
Ибо все расходы, которые невозможно напрямую учесть в себестоимости продукции (работ, услуг), есть расходы непрямые, т.е. косвенные.
Учитываются они на счетах 23, 25, 26, в зависимости от места формирования центров затрат.
Во-вторых , амортизация вполне хорошо укладывается и в категорию прямых затрат. Например, амортизация оборудования, эксплуатируемого непосредственно при изготовлении продукции. По правилам бухучета, её следует относить на счет 20. Или на счет 21, если оборудование эксплуатировалось на изготовлении полуфабрикатов собственного производства.
Налоговый аспект
Здесь, казалось бы, препятствие: «Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей» (п.1 ст.
256 НК РФ), а мы имеем дело именно с таким имуществом – стоимостью до 40,0 тыс. руб. и сроком службы незначительной продолжительности.
Хотя последнее неважно, ибо для того, чтобы отнести имущество к категории амортизируемых, надо, чтобы выполнялись оба условия. Препятствие кажущееся.
Всё очень просто. В бухгалтерском учете таких ограничений нет, а налоговому учету всё равно, из каких ресурсов состоит актив вашего баланса; фискальным органам нет и не может быть дела до учета сугубо физических единиц – их интересует только стоимостной, финансовый аспект учета.
Рассматриваемый случай – одна из тех точек, где налоговый учет с бухгалтерским не пересекаются и, в то же время, никак не противоречат один другому. Всё, что мы записываем на кредит счетов 02 и 10.
11, в налоговом учете относится к материальным расходам (см. п.п.3 п.1 ст.254 НК РФ) и, согласно ст.
318 НК РФ, такие расходы относятся к категории косвенных и в полном объеме уменьшают доходы от реализации соответствующего отчетного периода.
Существует мнение, что точно так же следует относиться и к бухгалтерскому учету малоценных ресурсов: отнести на счет расходов их стоимость (или, если через амортизацию, то сразу же провести списание с кредита счета, на котором эти ресурсы числились), да и забыть о них навсегда. Т.е., отнестись к операции по передаче некого материального ресурса в эксплуатацию как к окончательному списанию его с баланса.
Нет, так нельзя. Это непрофессионально.
Уважающий себя и свою профессию бухгалтер от такого предложения откажется категорически, просто вспомнив о важности неукоснительного соблюдения Положений о бухгалтерском учете. Так, тот же п.
5 ПБУ 6/01 гласит: «В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением».
Значит, что нужно сделать для обеспечения контроля за сохранностью ресурса после списания его стоимости по факту выдачи в эксплуатацию (в пользование ответственному лицу)?
В бухгалтерском учете
- Первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел факт ввода в эксплуатацию (передача в пользование) отразить этот факт проводками по предложенной выше схеме. В итоге, на счете 01 или 10.
10 будет физически числиться данный малоценный предмет по его первоначальной стоимости, а, в сочетании с контрактивом 02 или 10.11 – по балансовой стоимости, т.е. по остаточной, которая, в случае 100%-го списания стоимости предмета, будет нулевой.
Так или иначе – его физическое наличие будет учтено, а движение обеспечено надлежащим контролем. Периодические отчеты материально-ответственных лиц, как и прежде, обязательны.
В налоговом учете
- По факту выдачи в эксплуатацию, списать всю стоимость целиком как материальные расходы. И забыть. Контроль за физическим наличием и движением таких ресурсов налоговым учетом не предусмотрен.
Налоговый учет оперирует стоимостными, и только стоимостными категориями, бухгалтерский – и физическими тоже. Отсюда различие в подходах к амортизации. Для налогового учета имущества с нулевой стоимостью не существует.
С точки же зрения учета бухгалтерского – амортизация, это списание стоимости объекта, но не физическое его списание.
UPD: Согласно п.п.7 ст.1 Федерального Закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», налогоплательщик, начиная от 01 января 2015 года, вправе списывать стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более чем одного отчетного периода.
п.п.3 п.1 ст.254 НК РФ в редакции до 31 декабря 2014 г.в редакции от 01 января 2015 г. 3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; 3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.
Разница в бухгалтерском и налоговом учете малоценных ОС Из-за того, что в бухгалтерском и налоговом учете установлен различный лимит для признания стоимости ОС, возникают неудобные для бухгалтера различия в налоговом и бухгалтерском учете малоценных ОС. Пример Организация приобрела компьютер стоимостью 50 тыс. рублей (без учета НДС). В бухгалтерском учете компьютер признается основным средством и амортизируется, а в налоговом учете списывается на расходы сразу, с начала его использования. ОС стоимостью не более 40 тыс. рублей (или более низкого лимита, установленного в учетной политике) учитываются в бухгалтерском учете как материально-производственные запасы на счете 10 «Материалы» и списываются в дебет счетов учета зарат после начала их использования в деятельности налогоплательщика (счета 20, 23, 44 и т.д.). ОС стоимостью от 40 тыс.
Малоценные основные средства в 2017 году
В бухгалтерском учете она будет учитываться в текущих расходах через амортизационные отчисления, начиная с июня. Применение организацией разных правил бухгалтерского и налогового учета малоценного «имущества» является причиной образования налогооблагаемой временной разницы и, как следствие, отложенного налогового обязательства (ОНО):
- ОНО по стоимости газонокосилки = Налогооблагаемая временная разница х 20% (ставка налога на прибыль) = 30 000 руб. х 20% = 6 000 руб.
Поэтому в мае дополнительно будет сделана такая проводка. № п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Май 5 Отражено начисление ОНО на стоимость газонокосилки 68 77 6 000 По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете ОНО подлежит частичному списанию.
Расчет амортизации (А) линейным методом в бухгалтерском учете:
- Агод = Первоначальная стоимость х Норма амортизации = 30 000 руб.
Малоценные основные средства (ос)
Также чиновники представили методические рекомендации по переходу на новые стандарты в письме № 02-07-07/79257 от 30.11.2017. Рассмотрим ключевые моменты. В первую очередь определим, с какой суммы считается основным средством имущество организации. Для этого обратимся к действующим инструкциям по бухучету и установим, что основным средством признается объект, который отвечает следующим требованиям:
- Срок использования имущества - 12 месяцев и более.
- Планируется использовать для осуществления деятельности и(или) извлечения прибыли.
- Дальнейшая продажа или передача третьим лицам не предусматривается.
Никаких ограничений по минимальной и максимальной цене ООС не установлено.
Следовательно, независимо от стоимости любой объект может быть отнесен к ОС, если он отвечает вышеперечисленным требованиям.
«малоценные» основные средства
Инфо
Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н) и составляет с 1 января 2011 года по настоящее время: 40 тыс. рублей. Организация вправе установить для бухгалтерского учета лимит менее, чем установленный в п. 5 ПБУ 6 (но увеличить его не вправе). Так, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 указывает, что ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. То есть, малоценные ОС в бухгалтерском учете могут учитываться как запасы и списываться на расходы сразу при их использовании в деятельности налогоплательщика.
Как учесть малоценное имущество?
Потому выбирают один из двух способов учета МБП (что это такое – мы подробно расписали выше), согласно учетной политике предприятия. Существует специальный акт списания. Образец такого документа, представленный на фото ниже, поможет сориентироваться начинающим бухгалтерам в этом вопросе. Бывает, что МБП, выданные в пользование, сразу списываются: дебет счетов 20, 23, 26, 25, 31, 43.
Или ДТ 29, 08, 88, 81, 96. Кредит счета 12, на субсчет 1. Счета для учета МБП Для учета передвижения МБП и их износа используют разные счета: 13, 12, 15, 16, 48… Все действия, связанные с поступлением МБП, — такие же, как и при учете материалов, т. е. используются 15, 16 счета. Тогда все операции отражают предварительно в ДТ15. Далее приходуют и списывают на 16 счет МБП.
Вышедшие из строя предметы оформляют через акт выбытия.
Приобретение основных средств. часть 2: приобретение «малоценного» имущества
Внимание
А вот МБП в эксплуатации имеет свои особенности, которые обусловлены выбором вида учета и списания. Малоценные предметы, цена которых находится в пределах 1/20 установленного лимита за условную единицу, списывают в расходы производства по мере их поступления в эксплуатацию. Для БМП стоимостью выше 1/20 установленного минимума принято начислять амортизацию.
Она насчитывается обычно такими способами: процентным, линейным, пропорциональным объему продукции. Вкратце объясним, что это такое. При использовании линейного способа амортизации берут нормы, исходя из срока полезной службы МБП. Начисляя амортизацию процентным способом, пользуются одним из двух вариантов: в объеме 100 % при передаче в эксплуатацию или же в размере 50 % их цены при выдаче со склада в пользование, а оставшиеся 50 % – при выбытии.
Мбп — что это? учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Остатки от списания МБП (материальные ценности) приходуют по рыночной цене на дату списания и записывают на финансовый результат (ДТ 10, КТ 80). Более подробно об учете: этапы, особенности, нюансы Каждое предприятие ведет учет МБП. Как это происходит на практике? Алгоритм прост:
- Бухгалтерия организации приходует товары.
- Осуществляет контроль за сохранностью.
- Определяет стоимость малоценных быстроизнашивающихся предметов.
- Контролирует сроки эксплуатации.
- Списывает изношенные МБП.
С 2014 года при передаче вещей в эксплуатацию износ БМП начисляют не на всю стоимость, а на половину за минусом остаточной.
Остаток в 50 % начисляют уже при списании. При передаче малоценных быстроизнашивающихся товаров в пользование их закрепляют за материально ответственными людьми.
Бухгалтерский учет малоценного имущества
Вторым вариантом пользовались, конечно, чаще. Он был более прост для бухгалтера. К тому же у первого были свои недостатки. В месяц покупки в балансе проходила вся стоимость объекта, а это нелогично увеличивало прибыль данного месяца. Далее, конечно, равномерное начисление износа уменьшало прибыль последующих отчетных периодов, но это было не совсем корректно.
С научной точки зрения оба варианта являлись несовершенными. Был еще один недостаток в учете МБП. Есть такие вещи, цена которых мала. Практикующие бухгалтеры настояли на том, что эти предметы сразу списывались на текущие расходы.
И тут не нужна никакая амортизация и износ. Весьма удобно, не так ли? Но теоретиков очень смущал такой подход. Впрочем, на исход дела их мнение не особо повлияло. Практика остается практикой, ведь это все снижало прибыль предприятия в месяце закупки, а значит, упрощало работу бухгалтеров.
Малоценное имущество
Таким образом, в учетной политике для целей налогообложения прибыли организация вправе предусмотреть, что стоимость имущества до 40 000 рублей включительно списывается единовременно в полной сумме в момент ввода его в эксплуатацию, а имущество стоимостью более 40 000 рублей (до 100 000 руб. включительно) – в течение срока его полезного использования, установленного в бухгалтерском учете. На практике же организации, для сближения бухгалтерского и налогового учета в большинстве своем отражают в учетной политике лимит в 40 000 руб. для отражения малоценного имущества в составе материально-производственных запасов. Следует отметить, что в отношении имущества, которое организация начала использовать еще в 2015 году, применяется старый лимит – 40 000 руб. Объекты с первоначальной стоимостью ниже максимального значения (100 000 руб.) амортизировать не надо (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ).
Как вести учет малоценных основных средств
Следует учитывать, что к МБП мы причисляем часть материально-производственных запасов организации, срок службы которых – менее одного года, при этом их стоимость не играет роли (они являются быстроизнашивающимися). Еще одним принципом отнесения товаров к данной группе является верхняя граница стоимости малоценных быстроизнашивающихся предметов. Она-то и определяет, отнести ли их к основным средствам или именно к МБП. Таким образом, стоимость МБП – значимый критерий. Пользуясь подобным определением, к малоценным быстроизнашивающимся предметам можно отнести спецодежду, обувь, оргтехнику, посуду, предметы быта и т. д. Независимо от сроков полезного пользования и от стоимости, в группу МБП также включают специализированные инструменты, приспособления узкоцелевого назначения, необходимые для производства; сменные детали оборудования; орудия для ловли; бензопилы.
Их назвали малоценными быстроизнашивающимися предметами (МБП) и включили в состав оборотных средств. Критерии отнесения товаров к БМП В названии этого термина уже заложены два принципа: маленькая цена и срок службы – быстрый износ. Основным критерием был стоимостный лимит и срок службы.
Лимит время от времени менялся. А вот под сроком службы всегда понимали один год. Значит, теоретически могло быть всего четыре варианта отнесения приобретенных вещей к рассматриваемой нами категории:
- Предмет стоит меньше денежного лимита, но эксплуатируется более одного года.
- Вещь стоит меньше лимита, но и служит меньше года.
- Предмет стоит более лимита, служит больше 12 месяцев.
- Объект стоит меньше лимита и служит менее года.
Раньше только четвертую группу могли бы отнести к МБП и назвать оборотными средствами.
Как учитываются малоценные основные средства
АО «Чистый город» для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение имущества стоимостью менее 40 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев учитываются единовременно при вводе к эксплуатацию. Решение В бухгалтерском учете организация отразит покупку газонокосилки следующими проводками. № п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Май 1 Отражена покупная стоимость газонокосилки (без НДС) 08-4 60 30 000 2 Учтена сумма «входного» НДС по поступившему объекту 19 60 5 400 3 Объект принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости и введен в эксплуатацию 01 08-4 30 000 3 Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по приобретенной газонокосилке 68 19 5 400 В мае для целей налогообложения прибыли стоимость газонокосилки будет списана в расходы.
Малоценные основные средства 2020 - это имущество организации, стоимость которого не превышает установленного законодательством лимита, и его можно учесть в составе расходов единовременно, а не через амортизационные начисления. Разберемся, какие основные средства считаются малоценными и как правильно вести их учет в бюджетной организации с учетом изменений 2020 года.
Новое в бухучете «малоценки»
Чтобы определить, какие объекты можно отнести к малоценным основным средствам, от какой суммы 2020 считать и как учитывать, определим предельные лимиты.
Лимиты стоимости скорректированы. Теперь к ОС, подлежащим моментальному списанию на забаланс, следует относить объекты, которые стоят 10 000 рублей и менее. Напомним, что до 2020 года таким имуществом признавались ОС ценностью до 3000,00 рублей.
Начислить 100-процентную амортизацию на основные средства с какой суммы нужно в этом году? Стоимостные границы также скорректированы: от 10 000 до 100 000 рублей.
На ОС, стоящие более 100 000 рублей, следует начислять амортизацию в соответствии с выбранным способом. Напомним, что в 2020 году предусмотрены три метода начисления амортизации:
- линейный — единственный доступный метод до этого года;
- метод уменьшаемого остатка;
- метод списания стоимости пропорционально производимой продукции.
Следовательно, к «малоценке» можно отнести все имущество учреждения стоимостью до 100 000 рублей.
Организация обязана закрепить ключевые моменты учета ОС, в том числе и малоценного имущества, в своей учетной политике. В противном случае проблем с ФНС не избежать.
Особенности признания ОС
Еще в прошлом году новые федеральные стандарты бухучета кардинально скорректировали порядок признания объектов основных средств. Ключевые изменения закреплены в Приказе Минфина № 257н. Также чиновники представили методические рекомендации по переходу на новые стандарты в Письме № 02-07-07/79257 от 30.11.2017.
Итак, что относится к основным средствам в бухгалтерском учете в 2020 году? Рассмотрим ключевые моменты. В первую очередь определим, с какой суммы считается основным средством имущество организации. Для этого обратимся к действующим инструкциям по бухучету и установим, что основным средством признается объект, который отвечает следующим требованиям:
- Срок использования имущества — 12 месяцев и более.
- Планируется использовать для осуществления деятельности и(или) извлечения прибыли.
- Дальнейшая продажа или передача третьим лицам не предусматривается.
Никаких ограничений по минимальной и максимальной цене не установлено. Следовательно, независимо от стоимости, любой объект может быть отнесен к ОС, если он отвечает вышеперечисленным требованиям. Это означает, что вопрос: основные средства с какой суммы начинаются в 2020 году, не актуален. Актив можно отнести к ОС независимо от его стоимостных показателей, уплаченной стоимости, а также иных аналогичных затрат, которые были произведены с целью создания, сборки или строительства имущественных ценностей.
Основные средства до 10 000 рублей в 2020: особенности учета
Такие ОС учитываются на забалансовом счете 21. Стоимость имущества отражается в денежном эквиваленте:
- по фактической или первоначальной цене, подтвержденной документально;
- по условной цене, равной одному рублю (Письмо Минфина России от 01.04.2010 № 02-06-07/1169).
Пример. Учреждение приобрело светильник за 3500,00 рублей. Бухгалтер отразил операции:
Амортизация ОС в 2020 году в бюджетных организациях, а также в автономных и казенных учреждениях на данную группу имущественных объектов не начисляется! Иными словами, стоимость имущества единовременно списывается на счет текущих затрат либо на счет основного производства, и на балансе такие активы не учитываются. В то же время объект приходуется на специальном забалансовом счете, что позволяет вести достоверный аналитический учет.
Учет ОС с ценой от 10 000 до 100 000 рублей
Имущество учитывается на 101 счете. Отражается по первоначальной стоимости. При вводе в эксплуатацию по ОС начисляется амортизация в размере 100 % на счет 401 20 «Текущие расходы» или на счет 109 ХХ «Затраты на изготовление продукции, оказание услуг, выполнение работ».
Пример. Учреждение приобрело станок за 25 000,00.
Напомним, что для данной категории активов допустимо ведение группового учета. Однако групповой учет основных средств в бюджетных учреждениях в 2020 году можно вести только при соблюдении следующих условий:
- ОС однородны, иными словами, вся группа объектов имеет одинаковые характеристики (по цене, наименованию, производителю, назначению, техническим характеристикам).
- Активы относятся к хозяйственному или производственному инвентарю либо к сценическо-постановочным средствам. Например декорации, мебель, бутафория и реквизит.
- Стоимость таких активов не может превышать 100 000 рублей (включительно) за единицу. Если первоначальная стоимостная оценка свыше максимального показателя, то учет основных средств в бюджетных учреждениях в 2020 году должен вестись раздельно, без объединения в группы.
Задавайте вопросы, и мы дополним статью ответами и пояснениями!
17.06.2015
Малоценное имущество
При проведении проверок правильности ведения бухгалтерского и налогового учета, встречаются довольно распространенные ошибки, которые могут негативно повлиять на финансовое состояние компаний.
В связи с этим, мы решили запустить серию публикаций «В помощь руководителям, главным бухгалтерам, финансистам». В статьях мы будем приводить примеры типичных ошибок, и давать рекомендации для их устранения.
От малого к ценному, или об учете «малоценного» имущества.
Малоценное имущество - это активы, признаваемые в бухгалтерском учете основными средствами и отвечающие следующим признаком:
а) актив предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) актив предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного актива;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
д) стоимость актива составляет до 40 000 руб. Условие о стоимости основных средств, а также возможность учета приобретенного имущества в пределах этого лимита (но не более 40 000 руб.) в составе материально-производственных запасов, должны быть отражены в учетной политике организации. Если положениями учетной политики организации не предусмотрено такого учета «малоценных» активов, то организация должна их учитывать (при соблюдении требований п. 4 ПБУ 6/01) в составе объектов основных средств.
Для чего Организации необходим учет «малоценного» имущества:
1) у организации будет полная информация о наличии и движении активов, что позволит осуществлять контроль за ними и обеспечивать их сохранность (во избежание злоупотреблений, в т.ч. со стороны сотрудников);
2) обеспечение правильности и обоснованности формирования расходов организации для целей исчисления и уплаты налога на прибыль;
3) снижение рисков привлечения организации к ответственности: за нарушение правил учета доходов и расходов по ст. 120 НК РФ; за несвоевременную неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа, с доначислением сумм налога, подлежащего у уплате и пени за просрочку уплаты налога по ст. 122 НК РФ.
Разберем на примере:
В ходе аудиторской проверки установлено, что Обществом не был организован учет малоценного имущества, отвечающего признакам основного средства (имущество отсутствовало на балансе/за балансом). Соответственно, расходы, связанные с обслуживанием данного имущества и принятые к учету для целей налогообложения прибыли, не являются обоснованными и подлежат исключению из состава расходов, что в свою очередь ведет к увеличению налога на прибыль.
Например,
Акт за услуги по ремонту компьютера ООО «Ромашка» Kyocera ТК-110. При этом, оборудование под маркой «Kyocera» в учете не отражено.
Акт на услуги по подготовке и сдаче поверке твердомера ТК-2М и ЭЛИТ-2Д 47 на основании договора с ИП Сидоров. При этом, оборудование твердомер ТК-2М и твердомер ЭЛИТ-2Д 47 в учете не отражено.
Таким образом, возникшие расходы по эксплуатации вышеперечисленного имущества, являлись не обоснованными, так как отсутствовал предмет учета понесенных расходов.
Вывод:
Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании п.2 статьи 253 НК РФ «расходы, связанные с производством и реализацией».
В п.2 статьи 38 НК РФ сказано, что под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
В свою очередь, в статье 128 ГК РФ указано, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Таким образом, расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание можно осуществлять в отношении имущества, отраженного в бухгалтерском учете Общества на следующих счетах:
Нематериальные активы – 04,
Основные средства - 01, 03
Запасы – 10, 41, 43 и т.п.
Денежные средства – 50, 51, 52, 53,
Ценные бумаги – 58,
Расходы будущих периодов – 97,
а также в отношении имущества, отраженного на забалансовых счетах Общества.
В отношении имущества, не отраженного в бухгалтерском учете Общества, п.2 статьи 253 НК РФ «расходы, связанные с производством и реализацией», не применяется, что в свою очередь, не дает право Обществу уменьшать сумму налога на прибыль на сумму соответствующих расходов.
Остановимся более подробно на отражении в учете «малоценного» имущества.
В целях обеспечения сохранности активов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован контроль за их движением (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01).
Наладить такой контроль нужно не только во исполнение требований п. 5 ПБУ 6/01. Наличие на предприятии организованного учета недорогих объектов, срок службы которых более года, способствует обоснованию расходов , возникших при ремонте и обслуживании таких объектов.
В действующем законодательстве не установлен порядок осуществления контроля за движением малоценного имущества. На практике чаще всего используются два варианта отслеживания «малоценки»:
1. Введение забалансового счета. Этот способ позволяет выбрать малоценное имущество из прочего состава активов, и отслеживать его наличие отдельно. Кроме того, такой способ позволяет назначить материально-ответственное лицо за эксплуатацию актива. Введение забалансового счета для контроля за малоценным имуществом должно быть прописано в учетной политике компании. В используемый организацией план счетов необходимо добавить забалансовый счет, например «012 — малоценное имущество за балансом». Возможность корректировки плана счетов под нужды организации разрешена законодателем. Тогда, списание за баланс будет осуществлено проводкой - Дт 012 - учет отправленного в эксплуатацию малоценного имущества.
Для того, чтобы подтвердить наличие имущества за балансом, можно организовать ведение журнала учета забалансового имущества, в котором будет прописано наименование объекта, дата приобретения, стоимость, инвентарный номер, дата начала и окончания эксплуатации, ответственное лицо.
2. Карточка учета малоценного имущества – второй способ контроля за движением малоценного имущества, без использования забалансового счета. Поскольку специально утвержденная форма карточки для учета «малоценки» отсутствует, организация вправе разработать ее самостоятельно и утвердить в составе учетной политики. В разработанной форме должны быть учтены обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Для удобства за основу можно взять карточку учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов по форме № МБ-2 (была утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а) и инвентарную карточку по форме № ОС-6 или по форме № ОС-6а (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).
Карточка учета малоценного имущества составляется на каждый объект малоценного имущества. Основанием для заполнения карточек учета будут документы на приход, перемещение или списание имущества. Карточка учета малоценного имущества будет являться подтверждающим документом для налогового органа при проведении налоговой проверки.
Способы учета «малоценного» имущества дополняют друг друга. При использовании забалансового счета, организация выполняет обязанность по надлежащему отражению доходов и расходов в учете (забалансовые счета относятся к плану счетов бухгалтерского учета), но получает информацию об активе в свернутом виде – отсутствуют характеристики актива.
В карточках учета, напротив, можно указать все характеристики «малоценного». Однако, карточка учета не является счетом бухгалтерского учета, и организация может быть привлечена к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения по ст. 120 НК РФ.
Как в бухучете установить стоимостный лимит для отнесения имущества к основным средствам. Порядок учета и списания малоценного имущества. Как в налоговом учете отразить основное средство, стоимость которого равна или менее 100 000 руб.
Вопрос: ставим на учет основное средство стоимостью более 40000 и менее 100000 и начинаем амортизировать его в течении двух лет, (налог на имущество не возникает) как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете эти операции при особенностях нашего учета, по учетной политике ПБУ 18/02 мы не применяем (малое предприятие).Так же в налоговую и бухгалтерскую учетные политики вписываем нормы, чтобы максимально сблизить налог. и бух учеты, если есть возможность в данном случае учитывать списание расходов (амортизация ОС) идентично в налоговом и бухгалтерском учете, напишите каким образом это можно сделать. Что будет, если данное ОС мы отобразим в бухгалтерском учете, как МПЗ и идентично как и в налоговом учете и сразу спишем в расходы себестоимость при вводе в эксплуатацию.
Ответ: Вы не можете имущество более 40 000 отразить в бухучете как МПЗ.
Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость, равную или менее 40 000 руб. Любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:
В составе основных средств;
В составе материально-производственных запасов (МПЗ).
С 1 января 2016 года для целей налогового учета амортизируемым имуществом признаются ОС, первоначальной стоимостью более 100 000 руб. В бухучете лимит стоимости основных - 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 4 ст. 5 Закона от 8 июня 2015 № 150-ФЗ и пункта 5 ПБУ 6/01)
Из-за различий в правилах отнесения имущества к основным средствам в бухгалтерском учете и амортизируемому имуществу в налоговом порядок списания стоимости таких объектов может не совпадать.
Порядок списания малоценного имущества разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (например, единовременно в момент ввода в эксплуатацию, равномерно в течение срока использования).
При этом единственный способ сближения учета - это установить в учетной политике для налогового учета, что имущество стоимостью до 100 000 руб., учитываются равномерно в течение срока установленного приказом руководителя. Следовательно, в целях налогообложения прибыли организаций Вы вправе будете списывать стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более одного отчетного периода в порядке, определенном самостоятельно с учетом срока использования такого имущества или иных экономически обоснованных показателей.
При этом следует учитывать, что, если Вы решите списывать малоценное имущество равномерно в течение срока его использования, то этот порядок применяйте не только к объектам стоимостью от 40 000 до 100 000 руб., но и к более дешевым. Это следует из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 26 мая 2016 г. № 03-03-06/1/30414, от 20 мая 2016 г. № 03-03-06/1/29124.
Обоснование
Какое имущество относится к основным средствам
Лимит стоимости для учета в составе ОС
Как в бухучете установить стоимостный лимит для отнесения имущества к основным средствам
Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 № 07-02-06/3 .
Налоговый учет
Как в налоговом учете отразить основное средство, стоимость которого равна или менее 100 000 руб.
В налоговом учете под основными средствами понимается имущество (его часть), используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 100 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Основные средства, стоимость которых равна 100 000 руб. и менее, относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256 , подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
как учесть при расчете налога на прибыль (метод начисления) расходы на покупку имущества стоимостью менее 100 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев. Имущество введено в эксплуатацию после 1 января 2016 года
Включите стоимость такого имущества в состав материальных расходов.
При расчете налога на прибыль амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Малоценное имущество (объекты стоимостью менее 100 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев) удовлетворяет лишь одному из названных критериев. Поэтому для расчета налога на прибыль в состав амортизируемого имущества такие объекты не включаются.
Стоимость малоценного имущества включайте в состав материальных расходов. Порядок списания такого имущества разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (например, единовременно в момент ввода в эксплуатацию, равномерно в течение срока использования).
Законодательство не допускает разных способов списания материальных расходов в зависимости от стоимости активов. Поэтому если решили списывать малоценное имущество (например, инструмент, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование) равномерно в течение срока его использования, то этот порядок применяйте не только к объектам стоимостью от 40 000 до 100 000 руб., но и к более дешевым.
Отметим, что до 1 января 2016 года лимит стоимости для учета основных средств был 40 000 руб. Поэтому имущество, введенное в эксплуатацию до этой даты, можно было списать на материальные расходы, только если его стоимость не превышает 40 000 руб.
Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату
Первоначальная стоимость основных средств более 40 000 руб., но не превышает 100 000 руб.
Как отражать в бухучете основные средства с первоначальной стоимостью от 40 000 руб. до 100 000 руб.
С 1 января 2016 года для целей налогового учета амортизируемым имуществом признаются основные средства первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Причем новое правило распространяется только на объекты, введенные в эксплуатацию в 2016 году. В бухучете лимит стоимости основных средств остался прежним - 40 000 руб. Это следует из положений пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, пункта 4 статьи 5 Закона от 8 июня 2015 № 150-ФЗ и пункта 5 ПБУ 6/01.
Из-за различий в правилах отнесения имущества к основным средствам в бухгалтерском учете и амортизируемому имуществу в налоговом порядок списания стоимости таких объектов может не совпадать. Например, если первоначальная стоимость основного средства будет свыше 40 000 руб., но до 100 000 руб. включительно. В бухучете стоимость такого имущества следует погашать через амортизацию, а в налоговом признать единовременно в составе расходов.
Поэтому в момент передачи основного средства в эксплуатацию в бухгалтерском учете возникнет налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. Такие разницы будут погашаться по мере начисления амортизации. Это следует из пунктов , и ПБУ 18/02.
Из письма Минфина России от 20.05.2016 № 03-03-06/1/29124 « О порядке налогового учета активов стоимостью до 100000 рублей
Вопрос
С 1 января в налоговом учете лимит стоимости основных средств вырос до 100000 руб. (п.1 ст.256 НК РФ). А в бухучете остался прежним - 40000 руб. (п.5 ПБУ 6/01).
Активы стоимостью до 100000 руб. в налоговом учете включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию. При этом в целях списания стоимости такого имущества в течение более одного отчетного периода компания вправе самостоятельно определить порядок списания с учетом срока использования или иных экономически обоснованных показателей (подп.3 п.1 ст.254 НК РФ).
Вправе ли компания прописать в своей учетной политике, что для целей расчета налога на прибыль активы стоимостью до 40000 руб. включительно организация списывает единовременно, а активы стоимостью от 40000 до 100000 руб. равномерно в течение срока полезного использования? Это позволит избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Или активы стоимостью до 100000 руб. можно либо списывать единовременно, либо равномерно?
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета активов стоимостью до 100000 рублей и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли организаций признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100000 рублей.