L'acheteur a payé les marchandises et le vendeur a expédié les marchandises au cours du même trimestre. Dans ce cas, les sommes transférées ne peuvent être considérées comme une avance. Cela signifie qu'il n'est pas nécessaire de remplir la ligne 5 de la facture. La résolution commentée du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie complète la pratique d'arbitrage établie en faveur des entreprises. ( DÉCISION DU PRÉSIDIUM DE LA HAUTE COUR D'ARBITRAGE DE LA RF du 10 mars 2009 n° 10022/08)
LES CONTRÔLEURS EXIGENT LE NUMÉRO DE PAIEMENT
Supposons que l'organisation ait reçu un acompte (paiement anticipé) de l'acheteur et ait livré des marchandises au cours du même trimestre. Le vendeur, lors de l'émission d'une facture d'expédition, doit-il y indiquer le numéro du document de paiement par lequel l'argent a été transféré ?
L'avis des spécialistes de la direction financière à ce sujet est connu de longue date : même si le paiement et la livraison ont eu lieu dans la même période fiscale, les détails du paiement doivent être notés à la ligne 5 de la facture. A défaut, l'acheteur ne pourra pas déduire la TVA (lettre du 20 janvier 2004 n°04-03-11/07). La justification est la suivante. Le numéro de l'ordre de paiement, selon lequel l'acompte pour les marchandises expédiées est transféré, est une mention obligatoire de la facture (paragraphe 4, clause 5, article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Si la facture est établie en violation de la procédure établie, la déduction de la TVA est impossible (clause 2 de l'article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ni le Code des impôts ni les règles de tenue des journaux des factures reçues et émises, des livres d'achat et des livres de vente lors du calcul de la taxe sur la valeur ajoutée (approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 2 décembre 2000 n° 914 ; ci-après - les règles ) prévoient des exceptions pour les cas où le paiement des marchandises et l'expédition ont eu lieu au cours de la même période. Les autorités fiscales sont guidées par cette position (voir tableau).
AUTRES SITUATIONS PROBLÈMES LIÉES AU REMPLISSAGE DE LA LIGNE 5 DE LA FACTURE
SITUATION PROBLÈME |
POSITION DES CONTRÔLEURS |
POSITION DES JUGES |
QUE FAIRE SI LE FISCAL REFUSE LA DÉDUCTION |
Plusieurs avances ont été reçues en paiement de l'envoi de marchandises. La comptabilité peut rencontrer le problème suivant : la ligne 5 de la facture ne contient pas le détail de tous les documents de paiement et de règlement |
Si la ligne 5 n'indique pas les détails d'au moins un document de paiement et de règlement pour un envoi spécifique, la facture est remplie avec des violations (lettre du ministère des Finances de la Russie du 28 mars 2007 n° 03-02-07/ 1-140). Des problèmes de déductions peuvent également survenir pour le vendeur s'il n'a pas transféré les écritures de la ligne 5 de la facture d'acompte vers une ligne similaire de la facture émise lors de l'expédition. |
La position des juges est ambiguë. Ainsi, le Service fédéral antimonopole du District du Nord-Ouest, dans sa résolution du 17 janvier 2005 n° A56-15610/04, a souscrit au point de vue des contrôleurs. Mais il existe une décision dans laquelle le tribunal a indiqué : l'absence du numéro d'un des paiements ne signifie pas que la facture est invalide. Et donc une déduction est possible (résolution du Service fédéral antimonopole du district de l'Oural du 10 juin 2008 n° Ф09-4186/08-С2) |
Soit contestez le refus de déduction en justice, soit suivez les instructions des contrôleurs. C'est-à-dire, fournissez à la ligne 5 de la facture le détail de tous les paiements d'avances (exigez-le du fournisseur) |
Si le numéro de paiement anticipé comprend quatre caractères ou plus, un tel ordre, passant par le réseau de règlement de la Banque de Russie, est identifié par les trois derniers chiffres*. Ce sont ces trois chiffres que le fournisseur indiquera sur la facture, sur la base desquels l'acheteur demandera une déduction. La date du paiement et celle de la facture peuvent ne pas correspondre du fait que la banque expéditrice a réémis l'ordre de paiement anticipé. |
Les autorités fiscales acceptent de déduire la TVA en amont uniquement après que le fournisseur ait apporté les corrections appropriées à la facture. Le ministère russe des Finances est d'un avis différent : les factures doivent être considérées comme émises sans violations (lettres du 07.11.07 n° 03-07-11/556 du 06.08.07 n° 03-07-09/15) |
L'acheteur a le droit d'accepter la TVA en déduction. Les divergences dans les chiffres et les dates sont causées par les particularités de la procédure pour les paiements autres qu'en espèces (résolutions du Service fédéral antimonopole de Moscou du 25 juin 2007 n° KA-A40/5316-07, Service fédéral antimonopole central du 21 mars 2007). N° A64-3504/06-15, Service fédéral antimonopole de Sibérie orientale du 7 juin 2006 (districts n° А19-46330/05-18-Ф02-2642/06-С1) |
Vous devrez peut-être vous adresser au tribunal. Tous les fournisseurs n’accepteront pas de corriger les factures, surtout s’il ne s’agit pas d’un cas isolé. Après tout, le vendeur ne s'est pas trompé : en témoigne le bulletin de versement avec un numéro à trois chiffres |
Les marchandises ont été payées en espèces. Dois-je remplir la ligne 5 de la facture ? L'article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie exige que cela soit fait uniquement si une avance a été reçue. Mais l'annexe 1 au Règlement, approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 2 décembre 2000 n° 914, précise : pour les paiements en espèces, le numéro et la date du reçu de caisse sont inscrits à la ligne 5 de la facture. |
La TVA ne peut pas être déduite si la ligne 5 de la facture ne reflète pas les détails du reçu de caisse. Ceci est indiqué dans les lettres du ministère des Impôts et des Impôts de Russie du 13 mai 2004 n° 03-1-08/1191/15 et du ministère des Finances de la Russie du 24 avril 2006 n° 03-04-09. /07. La deuxième des lettres indique également que la déduction n'est pas possible si la facture contient les détails du reçu de l'ordre d'encaissement. |
Aucun exemple de pratique judiciaire sur cette question n'a été trouvé. |
En cas de litige, les arguments suivants peuvent être avancés pour prouver l'illégalité de la demande des contrôleurs. En cas de paiement en espèces, le paiement s'effectue généralement au moment de l'achat. Et s'il n'y a effectivement pas eu d'avance, alors il n'est pas nécessaire d'indiquer le numéro de ticket de caisse sur la facture |
Dans la facture, la ligne 5 est complétée, mais l'avance n'a pas été transférée (par exemple, l'argent a été transféré au fournisseur le lendemain de l'expédition). La situation peut survenir en raison d'une erreur comptable du fournisseur |
Remplir la ligne 5 de la facture doit être considéré comme fournissant des informations supplémentaires, ce qui n'est pas interdit. C'est ce qu'en pensent les autorités fiscales de la capitale (lettre du Département de l'administration fiscale de Russie pour Moscou du 01/06/04 n° 24-11/36295) |
Si des informations supplémentaires sont incluses dans la facture, les règles de l'article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne sont pas violées (Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 5 octobre 2004 n° KA-A40/8818-04 ) |
La probabilité que les responsables du traitement formulent des réclamations dans une telle situation est bien moindre que dans les cas précédents. Si cela se produit, vous pouvez vous référer aux explications des autorités fiscales elles-mêmes et à la pratique positive d'arbitrage. |
* Cette exigence est reflétée dans l'annexe 4 du règlement de la Banque de Russie n° 2-P du 3 octobre 2002 « Sur les paiements autres qu'en espèces dans la Fédération de Russie », ainsi que dans l'instruction de la Banque de Russie n° 1274-U. du 24 avril 2003 "Sur les spécificités de l'utilisation des formats de documents de règlement pour effectuer des paiements électroniques via le réseau de règlement de la Banque de Russie". |
Les payeurs vous ont soutenu RF
Heureusement, les juges du FAS ne partagent pas cette approche des contrôleurs (voir, par exemple, les décisions du district de Moscou du FAS du 30/08/06 n° KA-A40/7949-06, du district de l'Oural du 05/07/07 n° Ф09 -5097/07-С2).
Désormais, le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie est du côté des contribuables. Dans la décision publiée, les juges ont indiqué : si le paiement a été reçu au cours de la même période fiscale au cours de laquelle les marchandises ont été expédiées (travaux effectués, services fournis), ce paiement ne peut être considéré comme un acompte au sens du chapitre 21 « Valeur ajoutée ». Taxe » du Code des impôts de la Fédération de Russie. Et si tel est le cas, il n'est pas nécessaire de remplir la ligne 5 de la facture dans cette situation.
Il convient de noter que le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie a déjà noté que le paiement que le fournisseur a reçu au cours de la même période fiscale lorsqu'il a vendu des marchandises à l'exportation n'est pas un acompte (Résolution n° 10927/05 du 27 février). 2006). Mais dans le jugement publié, les juges du plus haut tribunal arbitral ont pour la première fois directement autorisé à ne pas remplir la ligne 5 de la facture si le paiement et l'expédition avaient lieu dans le même délai.
IL EST PLUS FACILE DE FAIRE DES CORRECTIONS QUE DE DISCUTER
Bien entendu, le document commenté renforcera encore la position des tribunaux arbitraux. Il ne s’agit cependant pas d’une indication directe pour les autorités fiscales. Cela signifie que les risques de frais supplémentaires ne peuvent être exclus. En cas de litige, on peut affirmer avec une forte probabilité que la victoire sera du côté du payeur. Mais il est quand même plus simple de ne pas porter l'affaire en justice, mais de demander au vendeur d'indiquer le numéro de l'ordre de paiement sur la facture.
Si le fournisseur est géographiquement éloigné de votre organisation, en accord avec lui, vous pouvez compléter vous-même la facture en saisissant manuellement le numéro. L'administration fiscale ne devrait pas avoir de plaintes, puisque les factures remplies en partie à l'aide d'un ordinateur et en partie à la main peuvent être inscrites dans le livret d'achat (article 14 du Règlement).
La situation suivante est également possible : l’argent est crédité sur le compte du vendeur à titre de paiement des marchandises et celles-ci sont expédiées à l’acheteur le même jour. Est-il nécessaire de remplir la ligne 5 de la facture dans ce cas ?
Ici, vous devez considérer les éléments suivants. Pour les paiements autres qu'en espèces, le paiement reçu le jour de l'expédition des marchandises n'est pas considéré comme un acompte. Au moment de l'expédition, le vendeur peut ne pas savoir si l'argent de l'acheteur a été transféré sur son compte bancaire (il ne reçoit généralement les informations pertinentes d'un relevé bancaire que le lendemain). Ainsi, si l'argent est arrivé sur le compte bancaire le jour de l'expédition, le vendeur a parfaitement le droit de mettre un tiret à la ligne 5 de la facture.
Lettre du Département de la politique fiscale et douanière du ministère des Finances de la Russie
Question: Veuillez expliquer la situation suivante. Est-il possible de récupérer la TVA sur une facture qui contient une adresse incomplète de l'acheteur, par exemple, ne comprend pas de numéro de bureau, de lettre ou de numéro de local ? Dans ses courriers, le Ministère des Finances a évoqué des adresses erronées (lettre du 08/08/2014 N 03-07-09/39449). Ainsi que la pratique de l'arbitrage en faveur du contribuable.
Ainsi, le Service fédéral antimonopole du district d'Extrême-Orient, dans la résolution n° F03-A51/07-2/4466 du 1er novembre 2007, a indiqué que si le numéro du bureau n'est pas indiqué sur la facture, ce n'est pas une base inconditionnelle. pour avoir refusé un remboursement de TVA.
La résolution du Service fédéral antimonopole du district du Nord-Ouest du 28/04/2006 N A56-26381/2005 considère la situation dans laquelle l'administration fiscale, citant une indication incorrecte de l'adresse (sans indiquer le numéro de la maison et le numéro de les locaux qui y sont occupés), a refusé de déduire la TVA. Selon le tribunal, l'inspection aurait dû informer l'organisation de cette erreur, ce qu'elle n'a pas fait. Il est donc impossible de refuser une déduction sur cette base si l’acheteur s’identifie différemment.
Répondre: Dans le cadre de la demande concernant l'indication de l'adresse de l'acheteur sur les factures, la Direction de la Politique Fiscale et Douanière informe.
Selon l'alinéa 2 du paragraphe 5 de l'article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les factures doivent inclure l'adresse de l'acheteur.
L'alinéa "k" du paragraphe 1 des Règles de remplissage d'une facture utilisée dans le calcul de la taxe sur la valeur ajoutée, approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 N 1137, établit qu'à la ligne 6a "Adresse" de sur la facture, l'adresse de la personne morale est indiquée personnes indiquées dans le Registre d'État unifié des personnes morales, dans le lieu de localisation de la personne morale, ou l'adresse de résidence d'un entrepreneur individuel indiquée dans le Registre d'État unifié des entrepreneurs individuels.
Selon le deuxième alinéa du 2e alinéa de l'article 169 du Code, les erreurs dans les factures qui n'empêchent pas l'administration fiscale d'identifier le vendeur et l'acheteur de biens (travaux, services, droits de propriété) lors d'un contrôle fiscal ne constituent pas un motif de refus de accepter les montants de taxe sur la valeur ajoutée en déduction.
Ainsi, l'indication d'une adresse incomplète de l'acheteur ne constitue pas une base pour reconnaître une facture établie en violation de la procédure établie, à condition que l'acheteur puisse être identifié sur la base d'autres détails de la facture.
Cette lettre ne contient pas de normes juridiques ni de règles générales précisant les exigences réglementaires et ne constitue pas un acte juridique réglementaire. Conformément à la lettre du ministère des Finances de la Russie du 7 août 2007 N 03-02-07/2-138, la lettre envoyée par le Département a un caractère informatif et explicatif sur l'application de la législation de la Russie. Fédération sur les impôts et taxes et n'interfère pas avec le respect des normes de la législation sur les impôts et taxes dans une compréhension différente de l'interprétation exposée dans cette lettre.
Directeur adjoint du département
Tout d'abord, vous devez décider ce qu'est la facture elle-même (ci-après dénommée la facture) et quelles données doivent être contenues dans ce document. Selon le Code des impôts de la Fédération de Russie et les règlements, une facture est un document délivré à une contrepartie par la partie qui transfère effectivement les marchandises, effectue un travail ou fournit des services. Il est nécessaire à deux fins principales :
- Déterminez avec précision le coût réel des paiements en vertu du contrat. Par conséquent, la facture est envoyée à la contrepartie une fois que les obligations du vendeur (interprète) en vertu du contrat ont déjà été remplies.
- Déterminer le montant des impôts à payer pour la TVA (articles 168 et 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
La facture elle-même est un document de forme stricte. Sa forme a été approuvée par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie n° 1137 en 2011 et, conformément à la loi fédérale « sur la comptabilité », son utilisation est obligatoire (lire sur la comptabilité des factures). Selon l'art. 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il doit contenir les informations suivantes :
- numéro et date de compilation;
- les noms, adresses et numéros d'identification fiscale des deux parties à l'accord ;
- les détails du document de paiement, si des paiements anticipés ont été effectués ;
- nom et quantité des marchandises fournies ou des travaux effectués avec des unités de mesure (si elles peuvent être spécifiées).
Dans le cas où la contrepartie a déjà transféré des fonds au contribuable qui a émis la facture, les données du document de paiement et de règlement doivent être reflétées.
Apprenez-en davantage sur ce qu'est une facture et quand ce document est utilisé, et découvrez pourquoi ce document est nécessaire.
Que faut-il entendre par le terme « document de paiement et de règlement » ?
L'article 1.12 du Règlement sur les règles de transfert de fonds » (approuvé par la Banque de Russie en 2012, n° 383-P) fournit une liste de ces documents. Chacun de ses types a ses propres exigences et chacun a son propre domaine d'application.
La plupart d'entre eux sont utilisés exclusivement dans le secteur bancaire. en pratique, la facture peut contenir des données provenant de deux principaux types de documents:
- Exigences de paiement.
- Ordres financiers.
Important. Un ordre d'encaissement peut également être utilisé comme un type distinct d'ordre de paiement, cependant, en raison de sa complexité, il n'est généralement pas utilisé dans les calculs de type « livraison anticipée ».
La différence entre les ordres de paiement et les demandes est la suivante :
- A l'aide d'un formulaire d'ordre de paiement selon OKUD n° 0401060, l'organisation (ou entrepreneur individuel) qui a conclu un contrat de service bancaire demande à sa banque de transférer des fonds du compte courant en utilisant les coordonnées de la contrepartie. Par conséquent, lors de paiements dans le cadre de contrats avec prépaiement partiel ou total, les ordres de paiement constituent la forme de documentation la plus couramment utilisée. Vous pouvez vous renseigner sur la facture pour les entrepreneurs individuels.
- Avec une demande de paiement (OKUD n° 0401061), l'entrepreneur invite le payeur à transférer des fonds selon les modalités précisées en paiement de la dette disponible au titre du contrat. Ces documents sont généralement utilisés pour les services de règlement en espèces, ainsi que dans les relations monétaires avec les agences gouvernementales.
Ainsi, généralement sur la facture, après l'expédition des marchandises et des matériaux, la prestation des services et l'achèvement des travaux, l'ordre de paiement sera indiqué. C’est donc son numéro et sa date qui doivent être inscrits dans la colonne 5 du formulaire de facture.
Ce n'est qu'après l'acceptation de la facture que la TVA peut être déduite selon les règles établies par le Chapitre. 21 Code des impôts de la Fédération de Russie.
Est-il nécessaire d'indiquer le numéro d'ordre de paiement dans le SF ?
Dans le cas où les clauses 5 et 6 de l'art. 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie, concernant les informations obligatoires incluses dans la facture, le paragraphe 2 du même article entre en vigueur.
Selon ses règles, les factures établies en violation ne peuvent donner lieu à l'acceptation des sommes payées pour remboursement ou déduction de la TVA (lire sur les factures sans TVA). Mais l'absence de détails de l'ordre de paiement constitue-t-elle une violation si la facture est émise dans le cadre d'un accord sans prépaiement ?
Ici, vous devez être guidé par ce qui suit. Selon les paragraphes. 4 p.5 art. 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le numéro est indiqué si des paiements ont été effectués pour des livraisons futures. Cela signifie que la colonne 5 ne doit être remplie que si des paiements anticipés ou un paiement anticipé intégral ont été effectués (vous pouvez découvrir comment créer une facture pour un paiement anticipé). Si les marchandises sont expédiées ou les services sont fournis sans prépaiement, il n'est pas obligatoire de remplir la colonne avec les détails du document et, en particulier, le numéro de l'ordre de paiement.
Cette question a longtemps fait l'objet de débats jusqu'à ce qu'elle soit tranchée. Il a officiellement déclaré la position suivante :
- Si l'expédition de marchandises, l'exécution de travaux ou la prestation de services et le paiement ont lieu au cours d'une période fiscale pour le paiement de la TVA, le manque d'informations sur les documents de paiement ne constituera pas une violation.
- Des informations mal renseignées ne peuvent servir de base au refus d'un remboursement ou d'une déduction de la TVA.
Ainsi, bien que les détails du document utilisé pour le paiement au titre du contrat constituent une partie importante de la facture, l'absence de ces données n'entraîne pas son invalidation. Toutefois, il est possible de ne pas indiquer de détails uniquement si l'expédition et le paiement sont effectués au cours du même trimestre, et seulement si la livraison ou la restitution ont eu lieu avant le paiement. Vous pouvez découvrir en quoi une facture diffère d'une facture.
Informations de base sur le remplissage de la colonne 5
Les informations sur les ordres de paiement figurant dans la facture sont enregistrées selon les règles suivantes :
- Le numéro du document et la date de sa délivrance sont indiqués.
- S'il y a eu plusieurs acomptes, le détail de chacun est indiqué. Ceci est également possible lorsque le paiement au titre d'un contrat est reçu de deux ou plusieurs contreparties (co-clients, commissionnaire ou mandataire, etc.). Dans ce cas, les détails sont séparés par le signe « ; », point-virgule.
- Dans les cas établis par la résolution des paragraphes. « z » clause 1 des règles de remplissage établies par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie n° 1137 de 2011, il est permis de mettre un tiret à la place des détails.
Les cas où un tiret ou une ligne vide sont autorisés sont les suivants :
- La livraison a été effectuée sans prépaiement, ou l'expédition (au moyen de factures) et le paiement (au moyen d'un ordre de paiement) ont eu lieu le même jour ouvrable. Dans quels cas une facture est-elle nécessaire, lisez.
- La fourniture ou la prestation de services a été réalisée dans le cadre d'un accord non monétaire.
Important. Si plusieurs contreparties ont effectué des paiements, les informations les concernant doivent être reflétées en conséquence dans d'autres colonnes.
Quelles données dois-je écrire sur la ligne 5 ?
En pratique, la spécification des détails peut ressembler à ceci :
- Aux termes de l'accord, un paiement anticipé intégral a été effectué : « Au document de paiement et de règlement n° 324 en date du 11 décembre 2018 ».
- Plusieurs versements ont été effectués : « … n° 421 du 10.10.2018 ; N° 235 du 5 octobre 2018. »
- Le produit est livré sans prépaiement : « ... N° – du – ».
Seule une facture correctement complétée constitue la base de la déduction de la TVA. Les détails du PP ou de tout autre document utilisé pour effectuer le paiement sont des informations obligatoires dans la plupart des cas. Par conséquent, le comptable qui établit la facture doit s'assurer que ces informations sont indiquées correctement - sauf dans les cas où la loi autorise de ne pas indiquer de détails dans le document.
Les factures ont longtemps été la cause d'interminables litiges avec l'administration fiscale, car souvent des erreurs dans leur établissement sont un motif de refus à l'acheteur d'une déduction de TVA et, par conséquent, d'un impôt supplémentaire, de pénalités et souvent d'une amende.
Entre-temps, il existe différents types d’erreurs, et toutes les erreurs du vendeur ne devraient pas être à l’origine de tels problèmes. Ceci est confirmé par la pratique de l'arbitrage. Voyons quelles erreurs dans le remplissage d'une facture constituent réellement un motif de refus de déduction, et lesquelles ne devraient entraîner aucune conséquence. ERREURS TECHNIQUES (TYPOGRAPHIE) - PAS UN MOTIF DE REFUS DE DÉDUCTION Comme le montre une analyse de la pratique arbitrale, les tribunaux arrivent de plus en plus à la conclusion qu'il est impossible de refuser une déduction en raison d'erreurs techniques et d'erreurs typographiques commises lors de l'établissement des factures, le cas échéant les erreurs ne gênent pas l'identification de l'acheteur, du fournisseur, du produit, etc. Les erreurs techniques comprennent : - les erreurs d'orthographe du nom du vendeur ou de l'acheteur ; - indication incorrecte de la forme organisationnelle et juridique du vendeur ou de l'acheteur (par exemple, LLC au lieu de CJSC) ; - indication incorrecte des numéros TIN (par exemple, manque d'un chiffre) ; - indication de détails incorrects de l'ordre de paiement ; - indication du signe « % » au taux calculé ; - des erreurs dans l'indication du montant total, etc. Reconnaissant le droit à déduction pour les factures comportant de telles erreurs, les juges se réfèrent à la position de la Cour constitutionnelle, selon laquelle les exigences du paragraphe 2 de l'art. 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie visent uniquement à créer des conditions permettant d'évaluer la légalité d'une déduction fiscale et de supprimer les situations liées au remboursement injustifié d'impôts sur le budget. Dans certains cas, les tribunaux indiquent que les autorités fiscales doivent prouver comment de tels défauts dans l'établissement des factures peuvent empêcher la détermination des informations nécessaires au contrôle fiscal. Par exemple, le tribunal a estimé que le fait de ne pas indiquer le numéro du bloc de construction dans l'adresse ne constitue pas une violation significative de la procédure d'établissement d'une facture et ne peut en soi servir de base légale pour priver une organisation du droit à une déduction fiscale. . L'ABSENCE DE NORMES SPÉCIFIQUES DANS LA LÉGISLATION Entrave la capacité d'émettre une facture. Que faut-il entendre par numéro de série d'une facture ? L'inspecteur des impôts peut critiquer les factures « entrantes » s'il constate que leurs numéros contiennent des lettres, le numéro est indiqué par une fraction, un tiret, etc. C'est-à-dire s'il considère que le numéro de facture n'est pas séquentiel. Cependant, toutes les ambiguïtés de la législation fiscale doivent être interprétées en faveur du contribuable. L'une de ces ambiguïtés réside dans le fait que la législation fiscale ne définit pas ce que l'on entend par numéro de série de la facture. Les vendeurs sont tenus de conserver une trace des factures émises aux acheteurs par ordre chronologique, bien que les règles de numérotation des factures ne soient pas directement établies dans le Code des impôts lui-même, ce que les juges approuvent. Par conséquent, le vendeur a le droit d’établir indépendamment une telle commande. Non seulement les chiffres, mais aussi les chiffres avec des lettres et des séparateurs peuvent être utilisés comme chiffres. Autrement dit, la numérotation des factures peut être complexe. De plus, le Code des impôts ne fixe pas non plus de délai de renouvellement de la numérotation. Ainsi, si un inspecteur voit vos factures d'un même fournisseur sous le même numéro, mais pour des dates différentes, il pourra leur reprocher, même si ce n'est pas une raison pour refuser une déduction. Après tout, le vendeur peut recommencer à numéroter les factures chaque jour, mois ou trimestre, et cela ne constituera pas une violation. Les factures qui portent le même numéro de série, mais des dates d'émission différentes, sont reconnues comme conformes aux exigences de l'art. 169 Code des impôts de la Fédération de Russie. Il existe une décision de justice très intéressante, à notre avis, dans laquelle les juges ont convenu que les factures pour chaque acheteur spécifique peuvent être émises avec le même numéro, mais à des dates différentes. Conclusion - l'acheteur peut contester le refus de déduire la taxe pour tout numéro de facture, car l'exactitude du remplissage du numéro n'en dépend pas. Si vous avez accepté une facture où « b/n » est indiqué à la place d'un numéro, demandez alors à votre vendeur de remplacer la facture. Après tout, le fisc ne vous accordera probablement pas de déduction sur une telle facture. Et le tribunal peut soutenir le fisc dans ce domaine. Bien qu'il existe des exemples où les tribunaux n'ont pas reconnu le défaut d'indication des numéros de série sur les factures alors que d'autres informations obligatoires étaient correctement renseignées comme motif de refus d'une déduction. Et n'oubliez pas que si pour le moment vous êtes vendeur et que la numérotation des factures ne vous semble pas particulièrement pertinente (vous ne pouvez pas être condamné à une amende pour numérotation incorrecte), alors demain vous pourrez devenir acheteur, pour les factures duquel la taxe les autorités ont des exigences strictes. Par conséquent, faites preuve de courtoisie mutuelle et ne commettez pas d’erreurs qui pourraient conduire à refuser une déduction à l’acheteur. En particulier, vous ne devez pas utiliser de numérotation chaotique. Convenez que ce sera bien mieux si la numérotation est continue (c'est-à-dire sans espaces) et qu'elle est effectuée en nombres ascendants. Quelle adresse doit-on indiquer sur la facture : légale ou réelle ? Une situation similaire s'est développée avec les adresses, car le Code des impôts ne détermine pas quelle adresse du vendeur et de l'acheteur doit être indiquée sur la facture : légale (c'est-à-dire indiquée lors de l'enregistrement de l'organisation et reflétée dans les documents constitutifs) ou réelle. Certes, le Règlement établit que la facture doit indiquer l'adresse de l'acheteur et l'adresse du vendeur conformément à leurs documents constitutifs. Le ministère russe des Finances partage le même avis. Il existe également une pratique d'arbitrage confirmant que la déduction est illégale si l'adresse réelle est indiquée sur la facture. Entre-temps, les tribunaux arrivent de plus en plus à la conclusion qu'une facture peut indiquer à la fois une adresse légale et une adresse réelle. De plus, les tribunaux ne prennent pas en compte l'exigence du Règlement, arguant que le non-respect des exigences relatives à une facture non prévues au paragraphe 5 de l'art. 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne peut constituer un motif pour refuser de déduire le montant de la taxe sur la valeur ajoutée. De plus, les tribunaux estiment que l'indication d'une adresse incorrecte ne devrait pas servir de motif pour refuser une déduction si, lors du contrôle, l'inspection pouvait identifier le contribuable par NIF et KPP. Par exemple, le tribunal n'a pas accepté les demandes du fisc, car indiquer sur les factures le lieu de son enregistrement précédent comme adresse de l'acheteur n'interférait pas avec le contrôle fiscal, puisqu'il était effectué par le Service fédéral des impôts, qui disposait d'informations sur le changement du lieu d'immatriculation de l'acheteur, ainsi que du lieu de sa comptabilité fiscale. CONSEIL Lorsque vous recevez une facture, vérifiez d'abord que votre adresse est correctement indiquée. Et puis voyez si l'adresse du vendeur sur la facture correspond à son adresse sur le contrat. Comment mesurer un service ? Le Code des impôts stipule que la facture doit indiquer, si possible, des informations sur l'unité de mesure et la quantité de travaux et de services. Cependant, ne vous inquiétez pas si vous recevez une facture qui n'inclut pas ces informations. Oui, le fisc y trouvera probablement à redire. Par exemple, ils ne se contentent pas de l'absence d'unité de mesure et de quantité dans les factures lors de prestations de services, lors de la location d'un ensemble immobilier, etc. Mais les tribunaux sont toujours du côté des contribuables en la matière. QUE SERA LE DÉFAUT D'INDIQUER LES DÉTAILS NON FOURNIS PAR LE CODE DES IMPÔTS Malgré le fait que le formulaire de facture approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 02.12.2000 N 914 contient des détails tels que les points de contrôle et les transcriptions des signatures du gestionnaire et le chef comptable, l'absence de ces détails, de l'avis des tribunaux, ne constitue pas une raison pour refuser une déduction. Les tribunaux rejettent les arguments du fisc concernant leur présence obligatoire, puisque directement au paragraphe 5 de l’art. 169 du Code des impôts ne contient pas une telle exigence. CONSEIL Les agents des impôts vérifient la présence de points de contrôle sur les factures à l'aide du livre des achats. Si le point de contrôle n'y est pas indiqué, ils vous refuseront automatiquement la déduction. Par conséquent, avant de leur remettre votre carnet d’achat pour vérification, vérifiez par vous-même s’il y a un point de contrôle partout. Et s'il n'est pas là quelque part, écrivez-le sur la facture et achetez vous-même le livre à la main 28>. « ERREURS » TYPIQUES POUR LESQUELLES LES DEMANDEURS D'impôt REFUSENT LA DÉDUCTION Regardons les « erreurs » dans le remplissage des factures, qui deviennent le plus souvent la base de poursuites judiciaires, et découvrons comment les tribunaux traitent ces « erreurs ». Il n'y a pas de détail des travaux effectués, des services rendus. La colonne 1 de la facture indique les noms des biens fournis (expédiés) (description des travaux exécutés, des services rendus). Le fisc peut notamment refuser de vous déduire si les travaux effectués sont décrits par la mention « Travaux exécutés dans le cadre du contrat N... à partir de... ». Selon eux, une facture faisant référence à un contrat au lieu d'une description précise des travaux ne donne pas droit à déduction de la TVA. Cependant, les décisions de justice réfutent cette approche des autorités fiscales, puisque les références à l'accord concerné permettent de déterminer la nature des travaux effectués ou des services fournis et ne gênent pas leur identification. Et parfois, lors des inspections, cela va à l'extrême. Les agents des impôts font des réclamations même si la facture indique un nom abrégé des travaux effectués, par exemple, la colonne 1 indique « travaux de construction et d'installation » ou « travaux de réparation et de construction ». Parallèlement, la législation fiscale ne prévoit pas de procédure d'indication des travaux effectués ou des services fournis, et les tribunaux confirment la légitimité d'une description générale de ces travaux et services sans leur décodage détaillé. CONSEIL Ce qui doit effectivement être indiqué sur ces factures n'a pas été clarifié par l'administration fiscale. Il est absurde de réécrire tous les types de travaux (services) spécifiés dans le contrat ou d'agir sur la facture. Par conséquent, si vous agissez en tant qu'entrepreneur dans le cadre d'un contrat, alors, afin de ne pas créer de problèmes pour le client, indiquez dans la facture le nom général des travaux (services), les détails du contrat, les détails de l'acte ou de la facture, sur la base desquels les travaux effectués (services fournis) sont clairement identifiés . Les noms et adresses du destinataire et de l'expéditeur ne sont pas conformes aux termes du contrat. La facture doit indiquer l'entreprise qui envoie les marchandises de l'entrepôt à l'acheteur en tant qu'expéditeur des marchandises : le fournisseur des marchandises (s'il a un entrepôt et les marchandises sont expédiées depuis cet entrepôt) ; une société tierce (dans l'entrepôt de laquelle se trouvent les marchandises au moment de l'expédition). En cas de divergence entre le vendeur et le transporteur, à la ligne 3 « Le transporteur et son adresse » de la facture, l'adresse réelle du transporteur doit être indiquée. Des exigences similaires concernant le nom et l’adresse s’appliquent au destinataire. Veuillez noter que cette procédure d'émission des factures s'applique également lorsque les marchandises sont expédiées depuis un entrepôt d'une division distincte de l'organisation. Ainsi, les noms et adresses de l'expéditeur et du destinataire dans les factures doivent correspondre à la réalité (cela doit être vérifié par rapport aux contrats, factures). Les tribunaux soutiennent également cette ordonnance. CONSEIL Bien que le Code général des impôts ne précise pas quelle adresse de l'expéditeur et du destinataire doit être indiquée - légale ou réelle, ce qui est d'ailleurs également constaté par les tribunaux, il est néanmoins préférable que la facture indique l'adresse du lieu de départ. où il est expédié ou où les marchandises sont acceptées. Il n'y a pas de numéro d'ordre de paiement sur la facture (lorsque l'acompte et l'expédition ont été effectués dans le même trimestre) Si la facture des biens achetés (travaux, services), dont l'acompte a été transféré au cours du même trimestre, n'indiquait pas le document portant le numéro d'ordre de paiement, le fisc vous refusera probablement une déduction. Il semblerait, qu'est-ce que le paiement a à voir là-dedans, puisque le droit à déduction depuis 2006 ne dépend pas du fait du versement des fonds aux fournisseurs (entrepreneurs) ? Or, il y a 3 ans, le ministère des Finances s'est prononcé sur de telles factures : les factures émises sans indiquer les numéros des documents de paiement et de règlement par les fournisseurs de biens (travaux, services) pour lesquels des avances ont été transférées ne peuvent servir de base à la déduction des montants indiqués. dans ces factures, les montants de TVA. Ainsi, si vous transférez des avances à votre fournisseur, vous devez vérifier la complétion de la ligne 5 de la facture reçue pour les biens (travaux, services). En attendant, si dans une telle situation le vendeur n'indique pas le numéro du document de paiement, il n'y a pas lieu de s'inquiéter particulièrement. Après tout, devant le tribunal, vous défendrez la déduction, puisque la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie adopte une position différente de celle des inspecteurs. En particulier, la Cour suprême d'arbitrage estime qu'un acompte versé au cours de la même période fiscale au cours de laquelle la vente effective des marchandises a eu lieu ne peut être reconnu comme un acompte. Et si le paiement n'est pas reconnu comme acompte, le vendeur n'a aucune obligation d'indiquer le numéro correspondant du document de paiement et de règlement sur la facture. Si, avant le contrôle fiscal, vous constatez que le vendeur n'a pas indiqué les détails de l'ordre de paiement sur la facture, vous pouvez les ajouter à la main, car le Règlement autorise également une méthode combinée de remplissage des factures : en partie à l'aide d'un ordinateur , en partie à la main. Parallèlement, n'oubliez pas de contacter le vendeur et de lui demander de faire de même, afin qu'en cas de contre-contrôle, les inspecteurs n'identifient pas d'anomalies dans le remplissage de la facture. De manière générale, il est conseillé au vendeur de configurer le programme pour que le numéro d'ordre de paiement soit indiqué automatiquement. Attention! L'indication du numéro du titre de paiement sur la facture émise pour le paiement anticipé est obligatoire. La facture n'a pas été signée par le directeur ou le chef comptable. On sait que la facture doit être signée par le chef et le chef comptable de l'organisation ou d'autres personnes autorisées à le faire par un arrêté de l'organisation ou une procuration sur. au nom de l'organisation. Malheureusement, les organisations oublient parfois de remplir les documents pertinents, et pourtant les factures ne sont signées ni par le responsable ni par le chef comptable. Naturellement, si lors d'un contre-contrôle, l'administration fiscale établit ces faits, il est peu probable que les acheteurs bénéficient d'une déduction pour ces factures. Cependant, récemment, les tribunaux ont de plus en plus exprimé l'opinion qu'une telle violation des règles d'émission des factures ne constitue pas un motif de refus d'une déduction si le contribuable a présenté d'autres documents confirmant le paiement effectif de la TVA et l'achat de biens destinés à être utilisés dans des activités de production. . Afin de ne pas être infondé, nous donnerons un exemple précis. Le tribunal a confirmé le droit de l'acheteur d'un bien immobilier à une déduction sur une facture signée par le vendeur par des personnes non identifiées, puisque le tribunal a confirmé non seulement l'intention de l'acheteur de conclure un contrat d'achat et de vente, mais également la conclusion effective de ce accord. Les circonstances ont également été confirmées: le bien immobilier a été transféré au requérant, payé par lui et enregistré par l'État, inscrit au bilan du requérant, l'impôt foncier a été payé pour cela, les contrats d'achat et de vente n'ont été déclarés invalides par personne. La réalité de la transaction n’étant pas contestée et les activités de l’acheteur ne visant pas à obtenir un avantage fiscal injustifié, le tribunal a estimé que la déduction pour la facture contestée était légalement réclamée. *** Ainsi, si vous avez reçu une facture de votre vendeur (fournisseur), qui peut entraîner des litiges avec l'administration fiscale, essayez de ne pas porter l'affaire en justice et corrigez tous les défauts à l'avance. Si cela n’est pas possible, ne désespérez pas. Si une erreur dans la facture est commise dans des détails non spécifiés à l'article 5 de l'art. 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ou les dispositions de cet article n'imposent pas d'exigences strictes pour la préparation des détails de la facture (par exemple, concernant les adresses du vendeur et de l'acheteur), alors vos chances de succès en justice sont tout à fait haut. Et la pratique de l’arbitrage en est un exemple. Nikitina S. Lire le texte intégral de l'article dans le magazine "Glavnaya Kniga" N 13, 2009Bonjour Taisiya.
Oui, vous devez soumettre une déclaration mise à jour pour le 3ème trimestre. Si vous ne soumettez pas de déclaration mise à jour, votre facture ne trouvera pas de « paire » lors de la vérification et le bureau des impôts recevra des demandes de clarification d'informations à vous et à votre contrepartie.
Malgré le fait que, selon le paragraphe 1 de l'art. 81 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'obligation de soumettre une déclaration mise à jour n'existe que si des erreurs commises ont conduit à une sous-estimation du montant de l'impôt payable au budget ; possible uniquement en soumettant une déclaration de revenus mise à jour.
Malheureusement, vous n'avez pas indiqué sur quelle facture l'erreur avait été commise. Voyons donc comment le corriger dans 1C Comptabilité en utilisant l'exemple d'une facture reçue et en corrigeant une erreur dans le carnet d'achat :
Nous effectuons les actions suivantes :
1. Pour corriger les détails de la facture, nous établissons le document « Ajustement de la réception » sur la base du document de réception.
2. Dans « Ajustement des recettes » de l'onglet « Principal », dans le champ « Type d'opération », sélectionnez la valeur « Correction de propre erreur ».
Champs : « Base » ; "Organisation"; « Contrepartie » ; « Accord », sont renseignés automatiquement sur la base du document « Reçu (acte, facture) »
Dans le champ « Refléter l'ajustement », définissez la valeur sur « Uniquement dans la comptabilité TVA », car la correction des erreurs techniques dans la saisie des détails de la facture n'affecte pas la réflexion des transactions sur les comptes comptables et ne nécessite pas d'écritures dans le registre comptable.
3. Dans le bloc « Correction des erreurs dans les détails de la facture » :
dans la ligne « Ce que nous corrigeons », un hyperlien vers le document en cours de correction « Facture reçue » est automatiquement inséré ;
pour les indicateurs : « Numéro entrant » ; "Date de"; « NIF de la contrepartie » ; « Point de contrôle de la contrepartie » ; « Code du type d'opération », deux colonnes sont formées avec les indicateurs « Ancienne valeur » et « Nouvelle valeur », dans lesquelles les informations correspondantes du document « Facture reçue » sont initialement automatiquement transférées.
Dans la colonne « Nouvelle valeur », saisissez les données correctes.
4. Générez une déclaration de TVA mise à jour pour le 3ème trimestre. Lors de la génération d'une déclaration de TVA mise à jour pour le 3ème trimestre, les mêmes sections seront incluses que dans la déclaration primaire (clause 2 de la Procédure de remplissage d'une déclaration de TVA, approuvée par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 29 octobre 2014 n° ММВ-7-3/558 @).
La date de signature de la déclaration doit être indiquée au plus tôt à la date du document « Récépissé de régularisation ».
Vous pouvez en savoir plus sur la façon de corriger les erreurs dans le numéro de facture sur le disque ITS dans l'article Correction des erreurs lors de la saisie des détails d'une facture reçue dans le carnet d'achat http://its.1c.ru/db/accnds#content : 1543:1cbuh8-3:op2 .3:%D1%83%D1%82%D0%BE%D1%87%D0%BD%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%B0%D1%8F %20%D0%B4%D0%B5%D0%BA%D0%BB%D0%B0%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8%20%D0%BF%D0 %BE%20%D0%BD%D0%B4%D1%81