minule rozšířený obdržela prodej zboží veřejnosti na úvěr. A jen málo kupujících tuší, že v takové situaci mohou mít příjem, nazývaný hmotný prospěch. Kromě toho může taková výhoda vzniknout například v případě, že zaměstnanec organizace obdrží půjčku, stejně jako v jiných situacích. V tomto článku se podíváme na příklady toho, co je to hmotný prospěch, kdy se může objevit a co je třeba v tomto případě udělat.
Co je to materiální prospěch?
Článek 212 daňového řádu Ruské federace Byla stanovena specifika výpočtu příjmu obdrženého ve formě hmotných dávek. V odstavec 1 Tento článek uvádí případy, kdy k tomu může dojít:1) úspory na úrocích za použití vypůjčených (úvěrových) finančních prostředků přijatých od organizací nebo jednotlivých podnikatelů (s výjimkou transakcí kreditními kartami během bezúročného období stanoveného ve smlouvě o kreditní kartě);
2) nákup zboží (práce, služby) na základě občanské smlouvy od fyzických osob, organizací a individuálních podnikatelů, kteří jsou ve vztahu ke kupujícímu vzájemně závislí;
3) nákup cenných papírů za cenu nižší, než je tržní cena.
Věcný prospěch tedy vzniká v situacích, kdy jednotlivec získá právo něco vlastnit nebo nakládat za výhodnějších podmínek, než jsou podmínky stanovené pro všechny ostatní kupující nebo spotřebitele.
Je důležité nezaměňovat hmotné dávky s naturálními příjmy. Jsou zdaněny různými sazbami daně z příjmu fyzických osob, ale o tom budeme hovořit podrobněji níže. Příklady naturálních příjmů zahrnují částečné nebo úplné platby organizací nebo jednotlivých podnikatelů za zboží (práce, služby) nebo majetková práva (např. veřejné služby, jídlo, odpočinek, trénink), příjem jednotlivec zboží nebo provádění jakékoli práce v jeho zájmu, poskytování služeb zdarma.
Nyní se podívejme podrobně na každý druh materiálního prospěchu.
Ušetřete na úrocích
Jedná se o jeden z nejčastějších typů materiálních výhod. Podle str. 1 položka 2 čl. 212 Daňový řád Ruské federaceÚspora na úrocích vzniká v případech, kdy je fyzické osobě poskytnuta půjčka nebo úvěr, jehož úrok je nižší než minimum stanovené zákonem. U rublových fondů je minimální úroková sazba 3/4 refinanční sazby stanovené Centrální bankou Ruska. Od 26. prosince 2005 je stanovena na 12 %, což znamená, že minimální částka je 9 % (12 % x 3/4). U cizí měny se minimální částka nemění a je vždy 9 %.
Dnes je tedy minimum pro jakékoli finanční prostředky, které jednotlivci obdrží na základě smlouvy o půjčce nebo úvěru, 9 %. Pokud je sazba podle smlouvy nižší, obdrží dlužník příjem ve formě materiálních výhod.
Příklad 1
Organizace poskytla svému zaměstnanci půjčku ve výši 100 000 rublů. po dobu 1 roku s platbou 4 % ročně. V tomto případě je úspora 5 % (9 - 4). Příjem ve formě materiálních výhod se rovná 5 000 rublům. (100 000 RUB x 5 %). Sazba daně z příjmu fyzických osob pro takové hmotné výhody je 35 % ( ustanovení 2 čl. 224 Daňový řád Ruské federace). Výše daně bude 1 750 rublů. (5 000 RUB x 35 %).
Předpokládejme, že uvedený úvěr je poskytován na 3 měsíce (od ledna do března), což je 90 kalendářní dny. Potom se částka daně bude rovnat 432 rublům. (1 750 RUB / 365 dní x 90 dní).
Nyní předpokládejme, že dohoda stanoví měsíční splátku půjčky: 30 000 rublů. v prvních dvou měsících a 40 000 rublů. do posledního. Úroky dle smlouvy o půjčce se platí poslední den každého měsíce. Podle str. 3 str. 1 čl. 223 Daňový řád Ruské federace za den placení úroků z nich se považuje datum skutečného pobírání příjmů ve formě věcných plnění ze smluv o půjčce (úvěru).
Tedy 100 000 rublů. bude k dispozici jednotlivci po dobu 31 dnů (70 000 RUB - 28 dnů a 40 000 RUB - 31 dnů). Na základě toho bude hmotný přínos za leden 424,66 rublů. (100 000 RUB x 5 % / 365 dní x 31 dní), za únor – 268,49 RUB. (70 000 RUB x 5 % / 365 dní x 28 dní), za březen – 169,86 RUB. (40 000 RUB x 5 % / 365 dní x 31 dní). Celkový příjem ve formě hmotných výhod bude 863,01 rublů. Daň musí být zaplacena ve výši 302 rublů. (863,01 RUB x 35 %).
Pokud je úvěr nebo půjčka přijata za účelem nákupu obytného domu, bytu nebo podílu v nich na území Ruské federace, pak se v tomto případě daň z příjmu fyzických osob z hmotného zisku vypočítá se sazbou 13 %. ( ustanovení 2 čl. 224 Daňový řád Ruské federace).
Příklad 2
Organizace poskytla svému zaměstnanci bezúročnou půjčku na dobu 2 let ve výši 1 500 000 rublů. na koupi bytu. Půjčka byla po uplynutí stanovené doby vrácena. Zde je třeba mít na paměti, že zjišťování základu daně u věcných výhod vyplývajících ze smluv o půjčce (úvěru) se provádí minimálně jednou ročně ( str. 2 str. 2 čl. 212 Daňový řád Ruské federace).
Hmotná výhoda tedy bude 135 000 rublů. za rok (1 500 000 RUB x 9 %) se daň z příjmu fyzických osob rovná 17 550 RUB. za každý rok (135 000 RUB x 13 %). Je třeba si uvědomit, že při koupi domu může fyzická osoba, která je daňovým rezidentem Ruské federace, uplatnit odpočet daně z nemovitosti na svůj příjem, zdaněný sazbou 13%. V takové situaci tedy možná nebudete muset platit daň.
Pokud však výše účelového úvěru (úvěru) přesáhne částku skutečně vynaloženou na pořízení bydlení, budou přebytečné finanční prostředky klasifikovány jako použité pro jiné účely. Věcný prospěch z úspor na úrocích z částek účelového úvěru (úvěru) použitého na jiné účely se vypočte sazbou 35 % ( Ustanovení 1 Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 31. března 2005 č. 03-05-01-04/78).
V účetnictví se půjčky poskytnuté organizací jejím zaměstnancům promítají na vrub účtu 73-1 „Zúčtování s personálem za ostatní operace“, podúčet „Zúčtování poskytnutých úvěrů“. Pokud je dlužníkem třetí strana, použije se účet 58-3 „Finanční investice“, podúčet „Poskytnuté úvěry“. Úrok se zaměstnanci sráží na vrub účtu 70 „Zúčtování s personálem za mzdy“ a ve prospěch účtu 73-1. Srážková daň z příjmu fyzických osob na žádost zaměstnance - Debet 70 Kredit 68. Provozní příjem organizace ve formě úroků z úvěru - Debet 73-1 nebo 58-3 Kredit 91-1.
Jak jsme již řekli, programy pro nákup zboží na úvěr jsou v poslední době obzvláště populární. Obvykle je výše úroku z nich minimálně 9 %. Zároveň existují i programy bezúročných půjček. Zpravidla se poskytují v případech nákupu drahého produktu se zálohou 30 % a splacením úvěru do šesti měsíců nebo roku.
Příklad 3
Jednotlivec si v lednu koupil auto v hodnotě 500 000 RUB. V den akvizice zaplatil 200 000 rublů, zbývajících 300 000 rublů. se platí 30 000 rublů. měsíčně po dobu 10 měsíců. Za první měsíc tak bude hmotná výhoda činit 2 293,15 rublů. (300 000 RUB x 9 % / 365 dní x 31 dní). Za druhé - 1 864,11 rublů. (270 000 RUB x 9 % / 365 dní x 28 dní) atd. V důsledku toho se celková výše příjmu ve formě hmotných výhod bude rovnat 12 309,04 rublům a daň z toho bude 4 308,16 rublů. (12 309,04 RUB x 35 %).
Je třeba mít na paměti, že zahrnutí úroku do ceny věci neovlivní výši příjmu ani daně. Je to dáno tím, že takové jednání není promítnuto do kupní smlouvy a smlouvy o úvěru. Jsou i případy, kdy úvěr poskytnutý bankou není bezúročný, ale úroky za kupujícího platí sám prodávající. V tomto případě vzniká naturální příjem.
Výjimky z pravidel
Hmotné výhody se neobjevují v případech získání úvěrů z jiných zdrojů než právnické osoby nebo jednotliví podnikatelé, například z orgánů státní moc nebo místní samospráva. Ministerstvo financí Ruské federace zejména vysvětlilo, že pokud nucení migranti obdrží bezúročnou půjčku na pořízení bydlení, je financování zajištěno z federálního rozpočtu. V tomto ohledu se neobjevuje příjem ve formě hmotných výhod, a tedy předmět daně z příjmu fyzických osob ( Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 16. září 2005 č. 03-05-01-03/90).
Věcné výhody navíc nevznikají v případech, kdy fyzická osoba nakládá s úvěrovými prostředky poskytnutými v rámci úvěrového rámce bezúročně během bezúročného období stanoveného smlouvou o kreditní kartě ( str. 1 bod 1 čl. 212 Daňový řád Ruské federace). V tomto případě je důležitou podmínkou splacení celé částky dluhu v rámci úvěrového rámce před datem splatnosti. poslední den bezúročné období ( Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 5. října 2005 č. 03-05-01-04/286). Toto ustanovení platí i pro poskytnutí úvěru držiteli platební karty v případě nedostatku nebo absence peněžních prostředků na jeho bankovním účtu - kontokorent ( Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 10. listopadu 2005 č. 03-00-10/40).
Odpovědné prostředky jako skrytá forma půjčky
Nyní si představme jinou situaci. Zaměstnanec organizace obdrží 10 000 rublů za zprávu 1. na měsíc na nákup zboží a materiálu. Jsou zde možné tři situace: zaměstnanec na konci měsíce nevyčerpal zúčtovatelnou částku, utratil částečně nebo úplně.
Faktem je, že při daňových kontrolách mohou inspektoři kvalifikovat poskytování hlášení jako pokus zamaskovat úvěrovou smlouvu ( Usnesení Federální antimonopolní služby č. F03-A51/03-2/2720 ze dne 24. prosince 2003). V případě úplných výdajů v zúčtovatelných částkách je nepravděpodobné, že by zástupci daňových služeb měli takové otázky. Pokud nebudou peníze zcela utraceny, bude vše záviset na tom, jak velký je zůstatek vrácených částek a jak často k tomu dochází. Situace, kdy jsou částky vráceny zcela nevyčerpané, jsou nejnejednoznačnější a rozhodnutí inspektora může záviset také na tom, jak často k nim dochází, a také na účelu, pro který byly peníze vydány na účet. Pokud si například zaměstnanec nemůže koupit vzácný produkt, po kterém je vysoká poptávka, je to pádný důvod a vracení zúčtovatelných částek vystavených za nákup kancelářských potřeb vypadá úplně jinak.
Obdobná situace může nastat i při vydávání peněžních prostředků na pracovní cestu zaměstnance. Podle bod 11 postupu hotovostní transakce v Ruské federaci, schváleno Dopisem Centrální banky Ruska ze dne 04.10.93 č. 18, vydávání hotovosti na výdaje spojené s pracovními cestami se provádí v mezích částek připadajících na obchodní cestující. Například, pokud je na základě výsledků služební cesty vydáno 50 000 rublů. Pokud bylo vynaloženo pouze 10 000 rublů, je nutné, pokud je to možné, podrobně odůvodnit částku vydanou vyslanému zaměstnanci účetním výkazem a výpočtem.
A poslední případ, kdy je možné hlášení kvalifikovat jako půjčku: vystavení částek proti hlášení, aby nedošlo k překročení hotovostního limitu v pokladně organizace. Peníze se obvykle vydávají na jeden den a vracejí se v plné výši.
Ve všech uvažovaných situacích se může organizace chránit následujícím způsobem. Za prvé, zúčtovatelné částky nejsou úvěrem, protože podle Umění. 807 Občanský zákoník Ruské federace Na základě smlouvy o půjčce se finanční prostředky stávají majetkem dlužníka. Při vystavení zúčtovatelných částek má zaměstnanec vůči zaměstnavateli dluh, který může zaměstnavatel vymáhat z výdělku. Za druhé chybí samotná smlouva o půjčce, kdežto podle Umění. 808 Občanský zákoník Ruské federace musí být uzavřena písemně. A za třetí, finanční prostředky přijaté na základě smlouvy o půjčce může dlužník utratit podle vlastního uvážení a zúčtovatelné částky mohou být použity výhradně pro účely uvedené v objednávce.
Kdo platí daň z příjmu fyzických osob?
Co má dělat člověk, který má příjem ve formě hmotných výhod získaných z úspor na úrocích za použití vypůjčených prostředků? Jak již dříve vysvětlila daňová služba, poplatník určuje výši těchto příjmů samostatně. V tomto případě je fyzická osoba povinna podat daňové přiznání.
Pokud vypůjčené prostředky obdrží jednotlivec na základě smlouvy o půjčce uzavřené s ruskou organizací - zdroj jeho příjmu, podle kterého je uznáván jako daňový agent, má dlužník po dohodě s touto organizací právo převést k tomu jeho pravomoci vypočítat základ daně a výši splatné daně z příjmů fyzických osob. To lze provést na základě notářsky ověřené plné moci nebo plné moci rovnocenné notářsky ověřené v souladu s občanskými právními předpisy Ruské federace. V tomto případě je organizace daňového agenta uznávána jako oprávněný zástupce poplatníka ve vztazích s finančními úřady ( Dopis Federální daňové služby Ruské federace ze dne 24. prosince 2004 č. 04-3-01/928).
Podle Ministerstva financí Ruské federace, když poplatník obdrží stanovený příjem, organizace (individuální podnikatel) na základě Umění. 226 Daňový řád Ruské federace je uznáván jako daňový agent bez ohledu na požadavky dlužníka vůči věřiteli nebo přítomnost notářsky ověřených plných mocí ( Dopis Ministerstva financí Ruské federace č. 03-05-01-04/78). To znamená, že osoba je povinna vypočítat, srazit od poplatníka a odvést příslušnou částku do rozpočtu ( dopisy Ministerstva financí Ruské federace ze dne 14. listopadu 2005 č. 03-05-01-04/356, 21.11.05 № 03-05-01-04/365 ).
Podle bod 4 čl. 226 Daňový řád Ruské federace daňový agent srazí naběhlou částku daně poplatníkovi na úkor jakýchkoli finančních prostředků vyplacených daňovým agentem poplatníkovi nebo jeho jménem třetím osobám. V tomto případě částka sražené daně nesmí přesáhnout 50 % částky platby.
Pokud tedy půjčku fyzické osobě poskytl např. její vlastní zaměstnavatel, musí být při výplatě sražena daň z příjmu fyzických osob z příjmu ve formě věcných výhod mzdy. Tento typ příjmu musí být uveden v daňové kartě 1-NDFL a v certifikátu 2-NDFL s použitím kódu 2610.
Pokud poskytovatel půjčky není zdrojem plateb žádného jiného příjmu fyzické osobě, nemůže srážet a převádět daň z příjmu fyzických osob. Podle bod 5 čl. 226 Daňový řád Ruské federace Není-li možné srazit vypočítanou částku daně poplatníkovi, je daňový agent povinen do jednoho měsíce od okamžiku, kdy taková okolnost nastane, tuto skutečnost písemně oznámit správci daně v místě své registrace.
V tomto případě poplatník provádí výpočet a odvod daně z příjmů fyzických osob samostatně na zákl str. 4 odst. 1 čl. 228 Daňový řád Ruské federace způsobem uvedeným v tomto článku ( Dopis Federální daňové služby Ruské federace č. 04-3-01/928, bod 2 dopisu Ministerstva financí Ruské federace ze dne 12. července 2005 č. 03-05-01-04/232).
Prodej zboží zaměstnanci
Dalším typem věcného prospěchu je prodej zboží (práce, služby) fyzickým osobám organizacemi a jednotlivými podnikateli, kteří jsou ve vztahu ke kupujícímu vzájemně závislí ( str. 2 str. 1 čl. 212 Daňový řád Ruské federace). Takový příjem se jeví jako předmět prodeje zboží (práce, služby) za nižší cenu, než je cena obvyklá ( ustanovení 3 čl. 212 Daňový řád Ruské federace).
Je třeba mít na paměti, že v našem případě může vzájemná závislost vzniknout pouze v následujících situacích ( Umění. 20 Daňový řád Ruské federace): jedna fyzická osoba je podřízena druhé podle úředního postavení, osoby jsou v manželském, příbuzenském nebo majetkovém vztahu, osvojitel a osvojenec, dále poručník a opatrovník podle rozhodnutí soudu.
Ukazuje se, že levnějším prodejem produktu svému zaměstnanci může být organizace uznána za vzájemně závislou pouze soudem. Například firma prodává elektroniku. Byl prodán zaměstnanci za 9 000 rublů. videokamera, jejíž ceník je 15 000 rublů. Výše hmotné výhody je 6 000 rublů, daň z příjmu fyzických osob - 780 rublů. (6 000 RUB x 13 %).
Pokud se prodává produkt (práce, služba), na jehož prodeji se organizace nepodílí, pak by srovnání mělo vycházet z ceny identického a homogenního zboží ( str. 6,7 polévkových lžic. 40 Daňový řád Ruské federace). V každém případě, pokud se inspekce rozhodne z takových hmotných výhod doplatit daň z příjmu fyzických osob, pak bude muset vzájemnou závislost prokázat u soudu.
Je-li zaměstnavatelem individuální podnikatel, dochází k přímé podřízenosti jedné fyzické osoby druhé podle úřední funkce. Zaměstnanec musí samostatně vypočítat hmotný prospěch a zaplatit daň z příjmu fyzických osob nebo k tomu podnikatele písemným prohlášením zmocnit.
Nákup cenných papírů
Pokud se skutečné výdaje jednotlivce na pořízení cenných papírů ukážou být nižší než jejich tržní cena, bude takový rozdíl rovněž majetkovým prospěchem ( str. 3 str, bod 4 čl. 212 Daňový řád Ruské federace). V tomto případě je tržní hodnota cenných papírů stanovena stanoveným způsobem Usnesení centrální banky FC č. 03-52/ps, s ohledem na maximální limit pro kolísání jejich cen - 20% nahoru nebo dolů. Je třeba poznamenat, že tento dokument se zabývá pouze cennými papíry emisního stupně, tedy cennými papíry obchodovanými na organizovaném trhu. Pro stanovení tržní ceny cenných papírů, které se na ní neobchodují (například směnky), není stanoven žádný zvláštní postup. Pro tuto kategorii cenných papírů tedy neexistuje žádný materiální přínos.
Dnem přijetí příjmu ve formě hmotného prospěchu poplatníkem je den nabytí cenných papírů ( str. 3 str. 1 čl. 223 Daňový řád Ruské federace). Při výpočtu základu daně pro uvedený příjem by měla být tržní hodnota cenných papírů podle názoru Ministerstva financí Ruské federace stanovena k datu transakce, protože právě v tento den se kupující rozhodl dokončit to ( Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 26. ledna 2005 č. 03-05-01-04/11). Daň z takových hmotných výhod může platit jak kupující cenných papírů, tak jeho oprávněný zástupce – organizace, která tyto cenné papíry prodala.
V tomto článku se podíváme na to, jak se platí daň z věcných dávek, kdy vzniká a jaké jsou úrokové sazby.
Kdy zákon uvažuje o hmotném prospěchu?
Hmotným přínosem se nejčastěji rozumí peněžité plnění, které jednotlivec dostává ve formě specifických dávek. Ruský daňový řád jej charakterizuje jako příjem, který podléhá dani z příjmu fyzických osob, ale nepodléhá srážkám z pojištění. To znamená povinné sociální, důchodové, zdravotní pojištění, pojistné z úrazů a nemocí z povolání. Zisk jako finanční prospěch je tvořen v případech definovaných čl. 212 NK.
Peněžní přínos je určen | Základ daně |
Za půjčku (úvěr) přijatou od jednotlivých podnikatelů nebo organizací | Výše úroku vypočtená na základě 2/3 refinanční sazby převyšuje výši úrokové úspory vypočtené dle smluvních podmínek; u cizoměnových fondů se výše případné přebytečné úspory na úrocích stanoví s přihlédnutím k 9 % ročně |
Při nákupu cenných papírů (nebo „kvazi peněz“ - finančních nástrojů termínových transakcí) za cenu nižší, než je tržní hodnota, s výjimkou případů stanovených v odstavcích. 3, odstavec 1 článku 212 daňového řádu Ruské federace | Převis skutečné tržní hodnoty cenných papírů (včetně „kvazipeněz“) nad náklady plátce na jejich nákup |
Od pořízení zboží (služeb nebo stavebních prací) na základě občanskoprávních a právních smluv od fyzických osob podnikatelů, fyzických osob nebo organizací, které jsou ve vztahu ke kupujícímu vzájemně závislé | Přebytek nákladů na stejné zboží (služby, práce) za běžných podmínek nad jejich prodejní cenou plátci daně |
Identické (nebo identické) jsou takové zboží, které má stejné typické znaky. Pokud jde o identitu, bere se v úvahu výrobce, země původu produktu, jeho fyzické a kvalitativní vlastnosti, pověst v tržním prostředí ( Umění. 40 Daňový řád Ruské federace).
Specifika zdanění finančních výhod. Úrokové sazby
Výpočet zisku ve formě peněžních plnění provádí jednotlivec samostatně, poté plátce předloží daňovým úřadům prohlášení o zavedeném formuláři 3-NDFL. Lhůta pro podání je nejpozději do 30. dubna následujícího po roce, ve kterém byl finanční prospěch generován.
Pokud je na základě smlouvy o půjčce přijata půjčka od ruské organizace, může příjemce převést své závazky týkající se plateb daně z příjmu fyzických osob ve finanční prospěch této organizace (uznaného daňového agenta). Daň z výsledného zisku z úvěru vypočítá jednatel ze mzdy svého zaměstnance v požadované výši, maximálně však 50 % z výše samotných plateb.
Daň se vypočítá podle následujícího vzorce:
Daň z hmotného prospěchu = Výše hmotného prospěchu * úroková sazba
Při výpočtu daně z příjmu fyzických osob se použijí aktuální sazby:
- 35 % (z hlediska úspory úroků z půjček a úvěrů);
- 13 % (v ostatních případech);
- 30 % (ve všech případech pro nerezidenty Ruské federace).
Finanční zvýhodnění je zákonem stanoveno pouze pro hotovostní půjčky. Výjimkou jsou půjčky (úvěry) přijaté jednotlivcem od bank v Rusku kvůli transakcím s bankovními kartami, jakož i za účelem:
- refinancování úvěrů na výstavbu, nákup bydlení, domů, pozemků atd.
- nákup bydlení (byty, pokoje atd.);
- nová bytová výstavba;
- úplný nebo částečný nákup pozemku pro výstavbu nebo pozemku společně s domem.
Článek 20, odstavec 1, odstavec 2 daňového řádu stanoví daňový odpočet na výstavbu nebo nákup bydlení, který musí být potvrzen daňovými úřady. Částka odpočtu by neměla přesáhnout 2 tisíce rublů. Vypůjčitel je povinen půjčiteli předložit doklad potvrzující nárok na osvobození od daně z příjmu fyzických osob. Jako důkaz o nároku na takový odpočet lze předložit následující dokumenty:
- smlouva o koupi bydlení nebo práv k němu;
- akt převodu bydlení;
- potvrzení o vlastnictví bytu.
Odpovídající doklad pro získání odpočtu daně z příjmu fyzických osob vystaví finanční úřady, když je kontaktují do jednoho měsíce. Do obdržení a předložení tohoto dokladu bude daň vypočítána. Kromě toho se platby daní zaplacené během této doby nepovažují za nadměrně zadržované. Po předložení dokladu o nároku na odpočet nebudou vypůjčiteli vráceny.
Plátce daně má právo započítat sražené částky v dalších výpočtech daně, avšak až od okamžiku předložení dokladu o nároku na odpočet daně. Dlužník se může před předložením dokladu o nároku na odpočet obrátit na finanční úřady ohledně vrácení provedených plateb za provedené finanční plnění.
Výpočet daně z příjmu fyzických osob z věcných dávek
Typ půjčky | Výpočtový vzorec finanční prospěch |
Bezúročná půjčka | MS * VZ / 365 (nebo 366) d. MS – maximální sazba (2/3 aktuální sazby); |
Úrok v podniku (měna) | VZ * KV * (9%-PZ) / 365 (nebo 366) d. VZ – výše úvěru; |
Bezúročná půjčka v podniku (měna) | VZ * CV * 9 % / 365 (nebo 366) d. VZ – výše úvěru; |
Přednostní úrok | (MS-SD) * VZ / 365 (nebo 366) d. MS – maximální sázka; |
Výpočet odvodu daně a finančních výhod se provádí ke dni přijetí zisku v souladu s čl. 223 daňového řádu ve znění pozdějších předpisů v roce 2016. U přijatých vypůjčených (úvěrových) peněžních prostředků je den vzniku finančního plnění stanoven odlišně. Připadá na poslední den každého měsíce a platí po celou dobu čerpání půjčky (úvěru). Zavedený postup platí od ledna běžného roku bez ohledu na to, kdy byla dohoda uzavřena.
Příklad #1. Výpočet daně z finančních výhod plynoucích z úvěru
Zaměstnanec dostal od své společnosti půjčku ve výši 120 tisíc rublů. (částka rublu - převod prostředků v cizí měně) ve výši 4 % ročně po dobu 12 měsíců. Vzhledem k tomu, že minimální sazba pro úročený úvěr u podniku v cizí měně je 9 %, vzniká hmotný prospěch ve výši 5 % (9-4 %). Příjem se vypočítá takto: 120 000 * 5 % = 6 000 rublů. Výše zisku podle výpočtu se tedy rovná 6 tisíc rublů.
Pro výpočet daně z příjmu fyzických osob se používá sazba 35 % ( podle daňového řádu Ruské federace, čl. 224, odstavec 2). Výše platby daně se vypočítá s přihlédnutím ke stanovené sazbě a výši zisku: 6000 * 35% = 2100 rublů. Toto je konečná částka splatné daně.
Hmotný prospěch při nákupu zboží/služeb/práce
Je vidět zisk ve formě peněžního prospěchu Ruská legislativa v případě nákupu zboží (služeb, prací) od jednotlivých podnikatelů, organizací nebo fyzických osob za nižší než obecně uznávané náklady. Zde se jedná o vzájemnou závislost osob pro daňové účely, která se tvoří v případech definovaných čl. 20 Daňový kód:
- je-li majetková účast jedné organizace v jiné vyšší než 20 %;
- v úřední podřízenosti jednotlivců;
- v případě manželství a rodinných vazeb;
- mezi osvojencem a osvojitelem, opatrovancem a poručníkem.
Soudní rozhodnutí často uznává vzájemnou závislost osob z jiných důvodů.
Od roku 2016 byly provedeny některé změny v ruské daňové legislativě týkající se půjček, které mají vliv na výpočet daně z příjmu fyzických osob. Refinanční sazba je tedy vázána na klíčovou sazbu. V důsledku toho se od běžného roku pro výpočet daně z příjmu fyzických osob použije klíčová sazba centrální banky Ruska, která je platná poslední den v měsíci.
Pokud navíc bezúročnou půjčku obdrží fyzická osoba od jiné fyzické osoby, legislativa to nepovažuje za vytvoření peněžní výhody, daň z příjmu fyzických osob se zde neúčtuje;
Příklad č. 2. Vzájemná závislost osob při prodeji zboží (služby, práce)
Jednotlivý podnikatel si otevřel opravnu obuvi. Společně s ním v dílně pracují ještě 2 lidé. Za těchto podmínek je fyzickým podnikatelem zaměstnavatel, ke kterému se hlásí dva zaměstnanci (fyzické osoby). Podle Čl. 20 daňového řádu se zaměstnavatel a jeho zaměstnanci daňově uznávají jako vzájemně závislé osoby. Každý zaměstnanec si při generování finančních benefitů může samostatně vypočítat a zaplatit daň z příjmu fyzických osob. Spolu s tím může každý z nich přenést svou odpovědnost za výpočet a odvod daní na jednotlivé podnikatele. To lze provést napsáním odpovídající aplikace.
Vznik hmotných výhod při nákupu cenných papírů
Tržní a odhadovaná hodnota cenných papírů, maximální limit kolísání tržních cen upravuje čl. 212, 214.1 daňového řádu nebo nařízením Federálního úřadu pro finanční trhy č. 10–65/pz-n ze dne 9. listopadu 2010, ve znění pozdějších předpisů.
Náklady na cenné papíry, jakož i náklady na jejich pořízení v měnovém vyjádření, podléhají přepočtu na rubly podle směnného kurzu Centrální banky Ruské federace v době akce. Výpočet a platbu daně provádí uznávaný daňový agent nebo fyzická osoba v souladu s platnými právními předpisy Ruské federace.
Odpovědi na naléhavé otázky Otázka č. 1:
Musím platit daň z finančního zisku, pokud obdržím bezúročnou půjčku z federálního rozpočtu na nákup domu? Odpověď: Ne, protože zde nebyl úvěr přijat od fyzického podnikatele nebo právnické osoby. Hotovost
šlo z federálního rozpočtu. Zákon stanoví, že pokud jsou zdrojem finančních prostředků orgány státní správy a samosprávy, daň z příjmu fyzických osob se neplatí, neboť nevzniká peněžní plnění. Otázka č. 2:
Musím platit daň z finančního zisku, pokud obdržím bezúročnou půjčku z federálního rozpočtu na nákup domu? Jak poznáte, že musíte platit daň z peněžních dávek z bankovního úvěru?
Banka oznamuje, že se objevil zisk ve formě finančního benefitu. Plátce obdrží certifikát (ve formuláři 2-NDFL) potvrzující zisk. Dále byste měli kontaktovat finanční úřady v místě vašeho bydliště. Otázka č. 3:
Musím platit daň z finančního zisku, pokud obdržím bezúročnou půjčku z federálního rozpočtu na nákup domu? Jak se platí daň z příjmu fyzických osob při generování dávek, které nebyly vyplaceny v minulém roce?
Daň z příjmu fyzických osob se platí, když se peněžní plnění objeví pouze v roce, ve kterém byl přijatý příjem časově rozlišen. Po uplynutí roku se nepovažuje za možné „získat zpět“ nezaplacené částky za minulé období. Otázka č. 4:
Musím platit daň z finančního zisku, pokud obdržím bezúročnou půjčku z federálního rozpočtu na nákup domu? Co má dělat daňový agent, když nemůže platit daň z příjmu fyzických osob za svého zaměstnance?
Organizace je povinna tuto skutečnost oznámit daňové službě nejpozději do měsíce od konce zdaňovacího období, které následuje po období, ve kterém tato situace nastala. To platí, když organizace neplatí daň po celé zdaňovací období. Poplatníci jsou informováni o výši nezaplacené daně a o samotném příjmu, ze kterého byla daň z příjmu fyzických osob vypočtena. V budoucnu musí být daň zaplacena nejpozději do 1. března roku následujícího po předchozím zdaňovacím období. Otázka č. 5:
Musím platit daň z finančního zisku, pokud obdržím bezúročnou půjčku z federálního rozpočtu na nákup domu? Organizace, která je zároveň daňovým agentem, je povinna srazit požadovanou výši plateb daně ze všech příjmů v peněžním vyjádření. Tento článek zahrnuje dávky např. pro dočasnou invaliditu, úrokové výnosy z bankovních vkladů atd. Celková výše srážky by však neměla přesáhnout 50 % výše vyplacených příjmů.
Hmotné výhody podléhají dani z příjmu fyzických osob v souladu s požadavky formulovanými v daňovém řádu Ruské federace. Zároveň je nutné jasně porozumět metodice stanovení základu daně a výběru sazeb pro takové situace.
Srážková daň z příjmu fyzických osob z věcných dávek
Před zvažováním metodiky pro výpočet daně z příjmu vybírané z věcných dávek je nutné porozumět tomu, jaké skutečnosti ekonomická činnost, operace a předměty tvoří obsah samotného hmotného prospěchu. Vše možné možnosti výskyt tohoto druhu příjmu občana je uveden v čl. 212 Daňový řád Ruské federace:
- úspory na úrocích z úvěrových a úvěrových smluv;
- rozdíl mezi kupní cenou zboží (práce, služby) určenou propojenou osobou a tržní hodnotou obdobných výrobků;
- množstevní rozdíly v transakcích na burze.
Podle všech výše uvedených skutečností se z věcných dávek vybírá daň z příjmu fyzických osob. Současně, aby bylo možné ušetřit na úrocích z vypůjčených prostředků, existuje řada konkrétních bodů, které vyžadují zvláštní pozornost:
- Dodatečná lhůta pro zápočet nepodléhá dani. bankovní karta, během kterého uživatel neplatí úroky.
- Pro účely daně z příjmů fyzických osob úspora na úrocích za obsluhu hypotečních úvěrů, ale i účelové úvěry na výstavbu a koupi bydlení v případech, kdy tyto transakce podléhají odpočtu nemovitosti.
- Refinancování úvěrů na bydlení za snížené sazby také nepodléhá dani z příjmu z věcných zisků. Platí také pouze v případě, že má osoba právo na odpočet majetku.
Skutečnost problému vypůjčené prostředky za výhodnějších podmínek nikoliv bankovní institucí, ale jinou institucí nevadí, neboť hmotné výhody podléhají v každém případě dani z příjmu fyzických osob.
Věcné výhody a daň z příjmu fyzických osob v letech 2016-2017
Úplný seznam platných pro sazby daně z příjmu fyzických osob pro materiální výhody je uveden v daňovém řádu Ruské federace. V přítomný okamžik Platí následující velikosti:
- Vybrat daň z rozdílu mezi 2/3 refinanční sazby Centrální banky Ruské federace ke dni obdržení příjmu v rublech a 9 % z finančních prostředků v cizí měně a úroků skutečně zaplacených rezidentem Ruska Federace na úvěr, použije se sazba 35 %.
- V ostatních případech pobírání hmotných výhod rezidenty Ruské federace se uplatňuje standardní sazba 13 %.
- U nerezidentů se na výhody plynoucí ze snížených úrokových sazeb z úvěrů účtuje 30% daň.
Postup výpočtu a sazby daně z příjmu fyzických osob u hmotných dávek
Algoritmus pro výpočet daně z příjmů fyzických osob z věcných dávek v roce 2017 z hlediska úspor na úrocích je předepsán v čl. 2 odst. 2 písm. 212 daňového řádu Ruské federace. Při použití půjčky v rublech bude hmotný prospěch stanoven jako rozdíl mezi částkou vypočtenou na základě 2/3 sazby refinancování a skutečnou výší úroku. Pokud to, co je napsáno, převedete do znakového formátu, získáte vzorec:
EP = S × (2/3 × PCB − PF) / KDo × DP,
S - výše úvěru;
PCB - procento refinancování centrální banky;
PF - skutečné procento uvedené ve smlouvě;
KDo - počet dní v kalendářním roce (365 nebo 366);
Je třeba připomenout, že od roku 2016 byly v souvislosti s tímto typem příjmu zavedeny určité změny. Hlavní jsou následující:
- Výnosy v podobě úspor úroků připadají k poslednímu dni každého měsíce čerpání vypůjčených prostředků. Do roku 2016 se za den převodu úroků věřiteli považoval den jeho přijetí, a pokud dluh nezahrnoval vybírání úroků, za den splacení samotného úvěru. V současné době dochází k výpočtu hmotných dávek na konci každého měsíce bez ohledu na podmínky smlouva o půjčce. Datum skutečného splacení dluhu nebo úroků z něj nemá žádný vliv na výše popsaný postup.
- Při výpočtu do roku 2016 byla použita refinanční sazba dnes se používá klíčová sazba. I když v současné době jsou hodnoty těchto ukazatelů naprosto totožné.
- Pokud během některého období dojde k částečnému splacení úvěru, pak se dávka vypočítá ve 2 datech v samostatných částech: v den splacení a na konci měsíce.
Při použití cizoměnového úvěru se úspora vypočítá jako rozdíl mezi výší dluhové služby kalkulované sazbou 9 % ročně a skutečnou výší úvěrové služby dle smlouvy. Pro půjčku v cizí měně bude mít vzorec formu:
EP = S × (9 % − PF) / KDo × DP,
EP - majetkový prospěch z úroků z úvěru;
S - výše úvěru;
PF - skutečné procento platby;
Kdo - počet dní v kalendářním roce (365 nebo 366);
RP - délka skutečné doby čerpání úvěru ve dnech.
Výpočet daně z příjmu fyzických osob pro příjmy roku 2017 a všechny ostatní výpočty je nutné doložit.
Příjem obdržený v této formě se odráží v dodatku 2-NDFL na str. 2610.
Převod vypočtené částky daně z příjmu občana, který má takový úvěr, do rozpočtu musí daňový agent provést od první platby v hotovosti, která mu náleží. Hovoříme o těch případech, kdy zvýhodněnou půjčku (půjčku) poskytl zaměstnavatel jednotlivce. Částka, která má být převedena do rozpočtu, by však neměla přesáhnout 50 % příjmů, které jí náleží. Pokud dluh vůči rozpočtu není splacen v plné výši, musí být zbývající podíl pokryt z následných plateb fyzické osobě.
DŮLEŽITÉ! Od roku 2016 již není daň z příjmu srážena z částek, které nelze oficiálně přičíst k příjmu zaměstnance. Zejména je to zakázáno činit ze zúčtovatelných částek poskytnutých na úvěr. Do této chvíle bylo povoleno splácet dluh vůči rozpočtu z jakýchkoli prostředků vyplacených zaměstnanci.
V situaci, kdy se jako zdroj pro vrácení daně z příjmu fyzických osob u věcných dávek používá dovolená nebo nemocenská, musí být daň převedena v den výplaty stanovených částek a daň přímo z dovolené a nemocenské je převedena na rozpočet k poslednímu dni v měsíci.
Příklad
K 30. dubnu vygeneroval zaměstnanec Ivanov I.I příjem ve formě hmotných výhod ve výši 10 000 rublů. Daň z tohoto příjmu se vypočítává ve výši 3 500 rublů.
10. května obdržel Ivanov I.I. dovolenou - 48 000 rublů. Splatná daň z příjmu z nich byla: 48 000 × 13 % = 6 240 rublů. Současně byla vyplacena splatná dovolená bez daně, částka k zaplacení byla: 48 000 − 6240 − 3 500 = 38 260 rublů.
K převodu daně z hmotných dávek musí dojít nejpozději do 11. května a z výše dovolené - nejpozději do 31.
V platebních dokladech musíte uvést 182 1 01 02010 01 1000 110 jako BCC pro hmotný prospěch.
PRO REFERENCI : Matvygoda se nezapočítává do základu pro výpočet příspěvků na povinné sociální pojištění do mimorozpočtových fondů.
***
Vzniká jako předmět zdanění daně z příjmu příjem není plátci vždy zřejmý. Zejména hmotný prospěch je dosti specifickým druhem příjmu, který vyžaduje použití speciálních nástrojů pro jeho výpočet, stejně jako přístupy k výpočtu a placení daně z příjmu fyzických osob. Například finanční výhoda vzniká, pokud jste byli schopni získat půjčku za mimořádně výhodných podmínek nebo nakoupit zboží za „směšnou“ cenu od vzájemně závislé osoby. Ve všech takových případech bude muset jednotlivec doplnit pokladnu z částky nashromážděné v důsledku provedených spořících operací.