Покупатель оплатил товары, и в том же квартале продавец произвел отгрузку. В таком случае перечисленные суммы нельзя считать авансом. Значит, заполнять строку 5 счета-фактуры не обязательно. Комментируемое постановление Президиума ВАС РФ дополняет сложившуюся в пользу компаний арбитражную практику. (ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ от 10.03.09 № 10022/08 )
КОНТРОЛЕРЫ ТРЕБУЮТ УКАЗЫВАТЬ НОМЕР ПЛАТЕЖКИ
Предположим, организация получила от покупателя предоплату (аванс) и в том же квартале поставила товары. Должен ли продавец, выставляя счет-фактуру на отгрузку, указать в нем номер платежного документа, по которому были перечислены деньги?
Мнение специалистов финансового ведомства на этот счет известно давно: даже если оплата и поставка состоялись в одном налоговом периоде, в строке 5 счета-фактуры должны быть отмечены реквизиты платежки. Иначе покупатель не сможет принять НДС к вычету (письмо от 20.01.04 № 04-03-11/07). Обоснование следующее. Номер платежного поручения, по которому перечислен аванс на отгруженные товары, является обязательным реквизитом счета-фактуры (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ). Если счет-фактура составлен с нарушением установленного порядка, вычет НДС невозможен (п. 2 ст. 169 НК РФ). Ни Налоговый кодекс, ни Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914; далее - Правила), не предусматривают исключений для случая, когда оплата товара и отгрузка произошли в одном периоде. Этой позицией и руководствуются налоговики (см. таблицу).
ДРУГИЕ ПРОБЛЕМНЫЕ СИТУАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С ЗАПОЛНЕНИЕМ СТРОКИ 5 СЧЕТА-ФАКТУРЫ
ПРОБЛЕМНАЯ СИТУАЦИЯ |
ПОЗИЦИЯ КОНТРОЛЕРОВ |
ПОЗИЦИЯ СУДЕЙ |
ЧТО ДЕЛАТЬ, ЕСЛИ НАЛОГОВИКИ ОТКАЗАЛИ В ВЫЧЕТЕ |
В счет оплаты отгруженной партии товаров поступило несколько авансов. Бухгалтерия может столкнуться с такой проблемой: строка 5 счета-фактуры не вмещает реквизиты всех платежно-расчетных документов |
Если в строке 5 не указаны реквизиты хотя бы одного платежно-расчетного документа по конкретной отгрузке, счет-фактура заполнен с нарушениями (письмо Минфина России от 28.03.07 № 03-02-07/1-140). Проблемы с вычетом могут возникнуть и у продавца, если он не перенес записи из строки 5 счета-фактуры на аванс в аналогичную строку счета-фактуры, оформленного при отгрузке |
Позиция судей неоднозначна. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 17.01.05 № А56-15610/04 согласился с точкой зрения контролеров. Но есть решение, в котором суд указал: отсутствие номера одной из платежек не означает, что счет-фактура недействителен. И следовательно, вычет возможен (постановление ФАС Уральского округа от 10.06.08 № Ф09-4186/08-С2) |
Либо в судебном порядке оспорить отказ в вычете, либо выполнить указание контролеров. То есть привести в строке 5 счета-фактуры реквизиты всех платежек на авансы (потребовать это от поставщика) |
Если номер платежки на аванс состоит из четырех и более символов, такое поручение, проходя через расчетную сеть Банка России, идентифицируется по трем последним цифрам*. Именно эти три цифры поставщик укажет в счете-фактуре, на основании которого покупатель будет претендовать на вычет. Дата в платежке и счете-фактуре могут не совпадать из-за того, что банк-отправитель переоформил поручение на перечисление аванса |
Налоговики соглашаются с вычетом входного НДС только после того, как поставщик внесет в счет-фактуру соответствующие исправления. В Минфине России полагают иначе: счета-фактуры следует считать оформленными без нарушений (письма от 07.11.07 № 03-07-11/556 от 06.08.07 № 03-07-09/15) |
Покупатель вправе принять НДС к вычету. Расхождения в номерах и датах вызваны особенностями порядка безналичных рас-четов (постановления ФАС Московского от 25.06.07 № КА-А40/5316-07, Центрального от 21.03.07 № А64-3504/06-15, Восточно-Сибирского от 07.06.06 № А19-46330/05-18-Ф02-2642/06-С1 округов) |
Возможно, придется обращаться в суд. Не каждый поставщик согласится исправлять счета-фактуры, особенно если это не единичный случай. Ведь ошибки продавец не допустил: об этом свидетельствует платежка с трехзначным номером |
Товары оплачены наличными. Нужно ли заполнять строку 5 счета-фактуры? Статья 169 НК РФ требует это делать, только если получен аванс. Но в приложении 1 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, говорится: при наличных расчетах в строке 5 счета-фактуры проставляются номер и дата кассового чека |
НДС нельзя принять к вычету, если в строке 5 счета-фактуры не отражены реквизиты кассового чека. Об этом сказано в письмах МНС России от 13.05.04 № 03-1-08/1191/15, Минфина России от 24.04.06 № 03-04-09/07. Второе из писем также указывает, что вычет невозможен, если в счете-фактуре приведены реквизиты квитанции к приходно-кассовому ордеру |
Примеров судебной практики по данному вопросу не обнаружено |
Если возникнет спор, можно привести следующие аргументы, чтобы доказать незаконность требования контролеров. В случае наличных расчетов оплата производится, как правило, в момент покупки. А если аванса фактически не было, то и указывать номер кассового чека в счете-фактуре нет необходимости |
В счете-фактуре строка 5 заполнена, но аванс не перечислялся (например, деньги переведены поставщику через день после отгрузки). Ситуация может возникнуть из-за ошибки бухгалтерии поставщика |
Заполнение строки 5 счета-фактуры следует расценивать как указание дополнительной информации, а это не запрещено. Так считают столичные налоговики (письмо УМНС России по г. Москве от 01.06.04 № 24-11/36295) |
Если в счет-фактуру внесена дополнительная информация, правила статьи 169 НК РФ не нарушены (постановление ФАС Московского округа от 05.10.04 № КА-А40/8818-04) |
Вероятность, что контролеры предъявят претензии в такой ситуации, гораздо меньше, чем в предыдущих случаях. Если же это произойдет, можно сослаться на разъяснения самих налоговиков и положительную арбитражную практику |
* Данное требование отражено в приложении 4 к Положению Банка России от 03.10.02 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации», а также в указании Банка России от 24.04.03 № 1274-У «Об особенностях применения форматов расчетных документов при осуществлении электронных расчетов через расчетную сеть Банка России». |
ПЛАТЕЛЬЩИКОВ ПОДДЕРЖАЛ ВАС РФ
К счастью, судьи ФАС не разделяют такой подход контролеров (см., например, постановления ФАС Московского от 30.08.06 № КА-А40/ 7949-06, Уральского от 05.07.07 № Ф09-5097/07-С2 округов).
Теперь на стороне налогоплательщиков и Президиум ВАС РФ. В опубликованном постановлении судьи указали: если платеж поступил в том же налоговом периоде, в котором были отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги), такой платеж не может считаться авансовым в целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. А раз так, то и заполнять строку 5 счета-фактуры в данной ситуации не обязательно.
Заметим, что ранее Президиум ВАС РФ уже отмечал, что не является авансом платеж, который поставщик получил в том же налоговом периоде, когда реализовал товары на экспорт (постановление от 27.02.06 № 10927/05). Но в опубликованном постановлении судьи высшей арбитражной инстанции впервые прямо разрешили не заполнять строку 5 счета-фактуры, если оплата и отгрузка состоялись в одном периоде.
ПРОЩЕ ВНЕСТИ ИСПРАВЛЕНИЯ, ЧЕМ СПОРИТЬ
Конечно, комментируемый документ еще больше укрепит позицию арбитражных судов. Тем не менее он не является прямым указанием для налоговиков. А значит, нельзя исключить риски доначислений. Если возникнет судебное разбирательство, с большой долей вероятности можно утверждать, что победа будет на стороне плательщика. Но все же проще не доводить дело до суда, а попросить продавца указать в счете-фактуре номер платежного поручения.
Если территориально поставщик находится далеко от вашей организации, по согласованию с ним вы можете сами дополнить счет-фактуру, вписав номер от руки. У налоговиков не должно возникнуть претензий, так как счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, а частично от руки, разрешено регистрировать в книге покупок (п. 14 Правил).
Возможна и такая ситуация: зачисление денег на счет продавца в качестве оплаты за товары и их отгрузка покупателю произошли в один день. Обязательно ли в этом случае заполнять строку 5 счета-фактуры?
Здесь нужно учитывать следующее. При безналичных расчетах платеж, поступивший в день отгрузки товаров, не считается предоплатой. Продавец к моменту отгрузки может не знать, переведены ли на его расчетный счет деньги от покупателя (соответствующую информацию он, как правило, получает из банковской выписки только на следующий день). Поэтому если деньги поступили на расчетный счет в день отгрузки, продавец имеет полное право поставить в строке 5 счета-фактуры прочерк.
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
Вопрос : Разъясните, пожалуйста, следующую ситуацию. Можно ли возместить НДС по счету-фактуре, в котором указан неполный адрес покупателя, например, не прописан номер офиса, литер, номер помещения? В своих письмах Минфин высказывался о неверных адресах (письмо от 08.08.2014 N 03-07-09/39449). А также арбитражная практика в пользу налогоплательщика.
Так, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 01.11.2007 N Ф03-А51/07-2/4466 указал, что, если в счете-фактуре не указан номер офиса, это не является безусловным основанием для отказа в возмещении НДС.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2006 N А56-26381/2005 рассматривается ситуация, когда налоговый орган, ссылаясь на неверное указание адреса (без указания номера дома и номера занимаемого в нем помещения), отказал в вычете НДС. По мнению суда, инспекция должна была известить об этой ошибке организацию, чего она не сделала. Поэтому отказывать в вычете на этом основании при иной идентификации покупателя нельзя.
Ответ : В связи с обращением по вопросу указания адреса покупателя в счетах-фактурах Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счетах-фактурах должен быть указан, в том числе адрес покупателя.
Подпунктом "к" пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, установлено, что в строке 6а "Адрес" счета-фактуры указываются адрес юридического лица, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц, в пределах места нахождения юридического лица, или адрес места жительства индивидуального предпринимателя, указанный в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца и покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость.
Таким образом, указание неполного адреса покупателя не является основанием для признания счета-фактуры, составленным с нарушением установленного порядка, при условии возможности идентификации покупателя на основании иных реквизитов счета-фактуры.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Для начала надо определиться, чем является сам счёт-фактура (далее — СФ), и какие данные должны содержаться в этом документе. Согласно НК РФ и подзаконным актам, счётом-фактурой называется документ, выставляемый контрагенту стороной, которая фактически передаёт товар, выполняет работы или оказывает услуги . Он необходим для двух основных целей:
- Точно определить фактическую стоимость выплат по договору. Поэтому счёт-фактура направляется контрагенту уже после того, как обязанности продавца (исполнителя) по договору уже выполнены.
- Определить размер налоговых выплат по НДС (ст. ст. 168 и 169 НК РФ).
Сам по себе счёт-фактура является документом строгой формы. Его бланк и утверждены постановлением Правительства РФ №1137 в 2011 году и, согласно ФЗ «О бухгалтерском учёте» обязательны к применению (об учёте счетов-фактур читайте ). Согласно ст. 169 НК РФ, в нём должны быть указаны следующие сведения:
- номер и дата составления;
- названия, адреса и ИНН обеих сторон договора;
- реквизиты платёжного документа, если проводились авансовые платежи;
- наименование и количество поставленных товаров либо выполненных работ с единицами измерения (если можно их указать).
В том случае, если контрагент уже перечислил средства налогоплательщику, выставившему счёт-фактуру, должны отражаться данные платёжно-расчётного документа.
Подробнее о том, что такое счёт-фактура и когда используется этот документ, читайте в , а для чего нужен этот документ можно узнать .
Что необходимо понимать под термином «платежно-расчётный документ»?
П. 1.12 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств» (утверждено Банком России в 2012 г., №383-П) предусмотрен перечень такой документации. К каждому из её видов предъявляются свои требования, и каждый имеет свою область применения.
Большинство из них используются исключительно в банковской сфере, поэтому на практике в счёте-фактуре могут быть указаны данные двух основных видов документов :
- Платёжные требования.
- Платёжные поручения.
Важно. Как отдельный вид платёжного поручения может использоваться и инкассовое поручение, однако в силу своей сложности оно обычно в расчётах типа «аванс-поставка» не применяется.
Разница же между платёжными поручениями и требованиями состоит в следующем:
- С помощью платёжного поручения формы по ОКУД № 0401060 организация (или ИП), заключившая договор банковского обслуживания, поручает своему банку сделать перевод средств с расчётного счёта по реквизитам контрагента. Поэтому при расчётах по договорам с частичной либо полной предоплатой платёжные поручения – самая распространённая форма используемой документации. О счёт-фактуре для ИП можно узнать .
- Платёжным требованием (ОКУД № 0401061) исполнитель предлагает плательщику перевести по указанным реквизитам средства в уплату имеющейся по договору задолженности. Такие документы обычно используются при расчётно-кассовом обслуживании, также они часто применяются при денежных отношениях с государственными органами.
Таким образом, обычно в счёте-фактуре после того, как ТМЦ отгружены, услуги оказаны, а работы проделаны, будет указываться именно платёжное поручение . Следовательно, именно его номер и дату необходимо ставить в графе 5 бланка счёта-фактуры.
Только после того, как счёт-фактура принята и , можно принимать НДС к вычету по правилам, установленным гл. 21 НК РФ .
Обязательно ли нужно указывать номер платежного поручения в СФ?
В том случае, если нарушены п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ , касающиеся обязательных сведений, включаемых в счёт-фактуру, вступает в действие п. 2 той же статьи.
Согласно его правилам, составленные с нарушением счета-фактуры не могут быть основанием для того, чтобы принять уплаченные суммы к возмещению или вычету по НДС (о счёт-фактуре без НДС читайте ). Но является ли нарушением отсутствие реквизитов платёжного поручения, если счёт-фактура выставляется по договору без предоплаты?
Здесь нужно руководствоваться следующим. Согласно пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, номер указывается в том случае, если произведены платежи в счёт предстоящих в будущем поставок. Это означает, что заполнять графу 5 нужно лишь в том случае, когда авансовые платежи либо полная предоплата производились (как составить счёт-фактуру на аванс можно узнать ). Если же товар отгружается или услуги оказываются без предоплаты, то заполнение графы с реквизитами документа и, в частности, номером платёжного поручения не является обязательным.
Данный вопрос долго был предметом споров до тех пор, пока не было вынесено . Оно официально закрепило следующую позицию:
- Если отгрузка товара, выполнение работ или оказание услуг и оплата происходят в течение одного налогового периода по уплате НДС – отсутствие сведений о платёжных документов нарушением не будет.
- Неверно указанные реквизиты не могут служить основанием для отказа в возмещении или вычете по НДС.
Таким образом, хотя реквизиты документа, использованного при оплате по договору, и являются важной частью счёта-фактуры, отсутствие этих данных не влечёт за собой признание его недействительным. Однако не указывать реквизиты можно лишь в том случае, если и отгрузка, и оплата производятся в пределах одного квартала , и лишь в том случае, когда поставка или оказание произошли раньше, чем оплата. Чем отличается счёт на оплату от счёт-фактуры можно узнать .
Основные сведения о заполнении графы 5
Сведения о платёжных поручениях в счёте-фактуре записываются по следующим правилам:
- Указывается номер документа и дата его вынесения.
- Если авансовых платежей было несколько, указываются реквизиты каждого. Такое возможно и при оплате по договору, поступившей от двух и более контрагентов (созаказчиков, комиссионера или агента и т. д.). В этом случае реквизиты разделяются знаком «;», точка с запятой.
- В случаях, установленных постановлением пп. «з» п. 1 Правил заполнения, установленных постановлением Правительства РФ №1137 от 2011 г. , разрешается ставить прочерк вместо реквизитов.
К случаям, когда допускается проставление прочерка или незаполнение строки, относятся следующие:
- Поставка выполнялась без предоплаты, либо отгрузка (по накладным) и оплата (по платёжному поручению) состоялись в один банковский день. В каких случаях нужна накладная читайте .
- Поставка или оказание услуг проводилось в рамках договора с безденежными расчётами.
Важно. Если контрагентов, производивших платежи, несколько, соответственно должны быть отражены сведения о них и в других графах.
Какие данные писать в строке 5?
На практике указание реквизитов в может выглядеть следующим образом:
- По договору произведена полная предоплата: «К платёжно-расчётному документу № 324 от 11.12.2018».
- Производилось несколько платежей: «… №421 от 10.10.2018; №235 от 05.10.2018».
- Товар поставляется без предоплаты: «… № – от –».
Только правильно заполненный счёт-фактура является основанием для вычета по НДС. Реквизиты ПП или иного документа, с помощью которого производилась оплата – это информация, которая в большинстве случаев является обязательной. Поэтому бухгалтеру, оформляющему счёт-фактуру, нужно следить за тем, чтобы эти сведения были указаны правильно – кроме тех случаев, когда закон допускает не указывать реквизиты в документе.
Счета-фактуры давно стали причиной нескончаемых споров с налоговиками, ведь зачастую ошибки в их оформлении являются поводом для отказа покупателю в вычете НДС и, как следствие, доначисления налога, пени и нередко штрафа .
Между тем ошибка ошибке рознь, и не всякая оплошность продавца должна служить причиной таких неприятностей. Подтверждением этому служит арбитражная практика. Давайте посмотрим, какие ошибки в заполнении счета-фактуры действительно являются основанием для отказа в вычете, а какие не должны приводить к каким бы то ни было последствиям. ТЕХНИЧЕСКИЕ ОШИБКИ (ОПЕЧАТКИ) - НЕ ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ОТКАЗА В ВЫЧЕТЕ Как показывает анализ арбитражной практики, суды все чаще приходят к выводу о том, что нельзя отказать в вычете по причине технических ошибок и опечаток, допущенных при оформлении счетов-фактур, если такие ошибки не препятствуют идентификации покупателя, поставщика, товара и т. д. В качестве технических ошибок можно назвать: - ошибки в написании наименования продавца или покупателя; - неверное указание организационно-правовой формы продавца или покупателя (например, ООО вместо ЗАО); - неправильное указание цифр ИНН (например, пропуск одной цифры) ; - указание неверных реквизитов платежного поручения; - указание знака "%" при расчетной ставке; - ошибки в указании итоговой суммы и т. п. Признавая право на вычет по счетам-фактурам с такими ошибками, судьи ссылаются на позицию Конституционного суда, согласно которой требования п. 2 ст. 169 НК РФ направлены только на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением налога из бюджета. В некоторых случаях суды указывают, что налоговые органы должны доказать, как такие дефекты в оформлении счетов-фактур могут препятствовать определению сведений, необходимых для налогового контроля. Например, суд посчитал, что неуказание номера корпуса здания в адресе не является существенным нарушением порядка заполнения счета-фактуры и само по себе не может служить законным основанием лишения организации права на налоговый вычет. ОТСУТСТВИЕ КОНКРЕТНЫХ НОРМ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ МЕШАЕТ ОФОРМИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ Что следует понимать под порядковым номером счета-фактуры? Налоговый инспектор может придраться к "входящим" счетам-фактурам, если увидит, что в их номерах стоят буквы, номер указан через дробь, тире и т. д. То есть в том случае, если посчитает, что номер счета-фактуры не является порядковым. Однако все неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика . Одной из таких неясностей является то, что налоговым законодательством не определено, что следует понимать под порядковым номером счета-фактуры . Продавцы обязаны вести учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке, хотя непосредственно в самом Налоговом кодексе правила нумерации счетов-фактур не установлены, с чем соглашаются и судьи. Поэтому продавец вправе самостоятельно установить такой порядок. В качестве номера могут использоваться не только цифры, но и цифры с буквами и разделительными знаками. То есть нумерация счетов-фактур может быть сложной. Кроме того, период возобновления нумерации Налоговым кодексом также не установлен. Поэтому если инспектор увидит у вас счета-фактуры от одного и того же поставщика под одним и тем же номером, но за разные даты, то он может к ним придраться, хотя это не повод для отказа в вычете. Ведь продавец может начинать нумеровать счета-фактуры заново каждый день, месяц или квартал, и это не будет нарушением. Счета-фактуры, имеющие один и тот же порядковый номер, но разные даты выставления, признаются соответствующими требованиям ст. 169 НК РФ . Есть одно очень интересное, на наш взгляд, решение суда, где судьи согласились с тем, что счета-фактуры каждому конкретному покупателю могут выдаваться с одним и тем же номером, но от разных дат. Вывод - покупатель может оспорить отказ в вычете налога при любом номере счета-фактуры, ведь правильность заполнения номера от него не зависит. Если же вы приняли к учету счет-фактуру, где вместо номера указано "б/н", то попросите своего продавца заменить счет-фактуру. Ведь вычет по такому счету-фактуре налоговики вам, скорее всего, не дадут . И суд в этом налоговиков может поддержать. Хотя есть примеры, когда неуказание порядковых номеров в счетах-фактурах при правильном заполнении других обязательных реквизитов суды не признавали основанием для отказа в вычете. И не забывайте, что если в данный момент вы - продавец и нумерация счетов-фактур для вас вроде бы не особо актуальна (оштрафовать за неправильную нумерацию вас не могут), то завтра вы можете стать покупателем, к счетам-фактурам которого налоговики предъявляют жесткие требования. Поэтому проявляйте взаимную вежливость и не допускайте ошибок, которые могут привести к отказу покупателю в вычете. В частности, не стоит вести хаотичную нумерацию. Согласитесь, что будет гораздо лучше, если нумерация будет сквозной (то есть без пропусков) и вестись она будет по возрастанию номеров. Какой адрес следует указывать в счете-фактуре: юридический или фактический? Похожая ситуация сложилась и с адресами, ведь Налоговым кодексом не определено, какой адрес продавца и покупателя следует указывать в счете-фактуре: юридический (то есть указанный при регистрации организации и отраженный в учредительных документах) или фактический . Правда, в Правилах установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны адрес покупателя и адрес продавца в соответствии с их учредительными документами. Такого же мнения придерживаются и в Минфине России. Встречается и арбитражная практика, подтверждающая, что вычет неправомерен, если в счете-фактуре указан фактический адрес. Между тем суды все чаще приходят к выводу, что в счете-фактуре может указываться как юридический, так и фактический адрес. Причем суды не принимают во внимание требование Правил, аргументируя это тем, что невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога на добавленную стоимость. Кроме того, суды считают, что указание неверного адреса не должно служить основанием для отказа в вычете, если в ходе проверки инспекция могла идентифицировать налогоплательщика по ИНН и КПП. Например, суд не принял претензии налоговиков, поскольку указание в счетах-фактурах в качестве адреса покупателя места его предыдущей регистрации не препятствовало налоговому контролю, так как он проводился ИФНС, располагавшей сведениями об изменении места регистрации покупателя, а также о месте его налогового учета. СОВЕТ Получая счет-фактуру, в первую очередь проверьте правильность указания в нем вашего адреса. А затем посмотрите, совпадает ли адрес продавца, указанный в счете-фактуре, с его адресом в договоре. В чем измерить услугу? Налоговым кодексом предусмотрено, что в счете-фактуре нужно указывать сведения о единице измерения и количестве работ, услуг, если это возможно. Однако не стоит пугаться, если вы получили счет-фактуру, в котором не указаны эти сведения. Да, налоговики наверняка к этому придерутся. Например, их не устраивает отсутствие в счетах-фактурах единицы измерения и количества при оказании услуг, при сдаче в аренду имущественного комплекса и др. Но суды в этом вопросе всегда стоят на стороне налогоплательщиков. ЧТО БУДЕТ ЗА НЕУКАЗАНИЕ РЕКВИЗИТОВ, НЕ ПРЕДУСМОТРЕННЫХ НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ Несмотря на то что форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, содержит такие реквизиты, как КПП и расшифровка подписей руководителя и главного бухгалтера, отсутствие этих реквизитов, по мнению судов, не является основанием для отказа в вычете. Доводы налоговиков об обязательном их наличии суды отклоняют, поскольку непосредственно в п. 5 ст. 169 Налогового кодекса такого требования не содержится . СОВЕТ Налоговики проверяют наличие КПП в счетах-фактурах по книге покупок. Если там не указан КПП, то они автоматом откажут вам в вычете. Поэтому прежде чем сдавать им книгу покупок на проверку, посмотрите сами, везде ли стоит КПП. И если где-то его нет, впишите его в счет-фактуру и книгу покупок сами от руки 28>. ТИПИЧНЫЕ "ОШИБКИ", ИЗ-ЗА КОТОРЫХ НАЛОГОВИКИ ОТКАЗЫВАЮТ В ВЫЧЕТЕ Рассмотрим "ошибки" в заполнении счетов-фактур, которые чаще всего становятся поводом для судебного разбирательства, и выясним, как относятся к таким "ошибкам" суды. Отсутствует детальная расшифровка выполненных работ, оказанных услуг В графе 1 счета-фактуры указываются наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг). В частности, налоговики могут отказать вам в вычете, если выполненные работы будут описаны словами "Выполненные работы по договору N ... от..." . По их мнению, счет-фактура со ссылкой на договор вместо конкретного описания работ не дает права на вычет НДС. Однако судебными решениями такой подход фискалов опровергается, поскольку ссылки на соответствующий договор позволяют определить характер выполненных работ, оказанных услуг и не препятствуют их идентификации. А иногда во время проверок доходит до крайностей. Налоговики предъявляют претензии даже в том случае, если в счете-фактуре указано краткое наименование выполненных работ, например в графе 1 указано "строительно-монтажные работы" или "ремонтно-строительные работы". Между тем налоговым законодательством не предусмотрен порядок указания выполненных работ, оказанных услуг, и суды подтверждают правомерность общего описания таких работ и услуг без их детальной расшифровки. СОВЕТ Что же на самом деле должно быть указано в таких счетах-фактурах, налоговики так и не разъяснили. Переписывать в счет-фактуру все виды работ (услуг), указанные в договоре или акте, абсурдно. Поэтому если вы выступаете в качестве исполнителя по договору, то, чтобы не создавать проблем заказчику, в счете-фактуре укажите общее наименование работ (услуг), реквизиты договора, реквизиты акта или выставленного счета, на основании которых выполненные работы (оказанные услуги) однозначно идентифицируются. Наименования и адреса грузополучателя и грузоотправителя не соответствуют условиям контракта В счете-фактуре в качестве грузоотправителя товара должна указываться компания, отправляющая покупателю товар со склада: поставщик товара (если он имеет склад и товар отгружается именно с этого склада); третья компания (на складе которой товар находится в момент начала отгрузки). При несовпадении продавца и грузоотправителя в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры необходимо указывать фактический адрес грузоотправителя. Аналогичные требования в отношении наименования и адреса действуют и для грузополучателя. Обратите внимание, что такой порядок оформления счетов-фактур применяется и в том случае, когда товар отгружается со склада обособленного подразделения организации. Таким образом, наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя в счетах-фактурах должны соответствовать действительности (это нужно проверять по договорам, накладным) . Поддерживают такой порядок и суды. СОВЕТ Хотя в Налоговом кодексе и не конкретизировано, какой именно адрес грузоотправителя и грузополучателя должен быть указан - юридический или фактический, что, кстати, отмечают и суды, лучше все же, чтобы в счете-фактуре был указан адрес того места, откуда отгружается или где принимается товар. Номер платежного поручения в счете-фактуре отсутствует (когда перечисление аванса и отгрузка были в одном квартале) Если в счете-фактуре на приобретенные товары (работы, услуги), предоплата под которые была перечислена в том же квартале, не был указан номер платежно-расчетного документа, налоговики наверняка откажут вам в вычете . Казалось бы, причем здесь оплата, ведь право на вычет с 2006 г. не зависит от факта уплаты поставщикам (подрядчикам) денежных средств? Однако еще 3 года назад Минфин высказал свое мнение по таким счетам-фактурам: счета-фактуры, выставленные без указания номеров платежно-расчетных документов поставщиками товаров (работ, услуг), по которым были перечислены авансы, не могут служить основанием для принятия к вычету указанных в таких счетах-фактурах сумм НДС. Поэтому если вы перечисляете своему поставщику авансы, то следует проверять заполнение строки 5 в полученном на товары (работы, услуги) счете-фактуре. Между тем, если в такой ситуации продавец не укажет номер платежно-расчетного документа, особо расстраиваться не надо. Ведь в суде вычет вы отстоите, поскольку ВАС РФ занимает иную позицию, нежели проверяющие. В частности, ВАС считает, что не может быть признан авансовым платеж, уплаченный в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров. А если платеж не признается авансовым, у продавца отсутствует обязанность указывать в счете-фактуре соответствующий номер платежно-расчетного документа. Если же вы до налоговой проверки увидите, что продавец не указал в счете-фактуре реквизиты платежного поручения, дописать их можно и от руки, ведь Правила допускают и комбинированный способ заполнения счетов-фактур: частично с помощью компьютера, частично от руки. При этом не забудьте связаться с продавцом и попросить его сделать то же самое, чтобы в случае проведения встречной проверки проверяющими не были установлены расхождения в заполнении счета-фактуры. А продавцу вообще желательно настроить программу так, чтобы номер платежного поручения указывался автоматически. Внимание! Указание номера платежного документа в счете-фактуре, выписанном на аванс, является обязательным . Счет-фактура подписан не руководителем и не главным бухгалтером Известно, что счет-фактура должен подписываться руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации . К сожалению, иногда организации забывают оформить соответствующие документы, а счета-фактуры тем не менее подписываются не руководителем и не главным бухгалтером. Естественно, если в ходе встречной проверки налоговики установят эти факты, вычет по таким счетам-фактурам покупателям вряд ли дадут. Однако в последнее время судами все чаще высказывается точка зрения, согласно которой такое нарушение правил оформления счетов-фактур не является основанием для отказа в вычете, если налогоплательщиком были представлены иные документы, подтверждающие реальную оплату НДС и приобретение товара для использования в производственной деятельности. Чтобы не быть голословными, приведем конкретный пример. Суд подтвердил право покупателя недвижимости на вычет по счету-фактуре, подписанному со стороны продавца неустановленными лицами, поскольку в суде было подтверждено не только намерение покупателя заключить договор купли-продажи, но и фактическое заключение этого договора. Также были подтверждены те обстоятельства, что недвижимое имущество передано заявителю, оплачено им и прошло государственную регистрацию, поставлено у заявителя на баланс, за него уплачивается налог на имущество, договоры купли-продажи никем не признаны недействительными. Поскольку реальность сделки не оспаривалась и деятельность покупателя не была направлена на получение необоснованной налоговой выгоды, суд установил, что вычет по спорному счету-фактуре был заявлен правомерно. *** Итак, если вы получили от своего продавца (поставщика) счет-фактуру, по которому возможны споры с налоговиками, постарайтесь не доводить дело до суда и заранее исправьте все дефекты. Если же это сделать невозможно, не отчаивайтесь. Если ошибка в счете-фактуре допущена в реквизитах, не поименованных в п. 5 ст. 169 НК РФ, либо положения этой статьи не предъявляют жестких требований к оформлению реквизитов счетов-фактур (например, в отношении адреса продавца и покупателя), то шансы на успех в суде у вас достаточно высоки. И арбитражная практика - тому пример. Никитина С. Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" N 13, 2009Добрый день Таисия.
Да, Вам необходимо подать уточненную декларацию за 3 квартал. Если Вы не подадите уточненную декларацию, то ваш счет-фактура не найдет «пару» при проверки и от налоговой придут требования об уточнении сведений Вам и Вашему контрагенту.
Несмотря на то, что согласно п. 1 ст. 81 НК РФ обязанность по представлению уточненной декларации возникает только, если допущенные ошибки привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, исправление сведений, ранее неверно указанного номера и даты счета-фактуры, возможно только путем представления уточненной налоговой декларации.
Вы, к сожалению не указали в каком счет-фактуре допущена ошибка. Поэтому рассмотрим, как исправить в 1С Бухгалтерия на примере полученного счета-фактуры и исправление ошибки в книге покупок:
Выполняем следующие действия:
1. Для исправление реквизитов счет-фактуры – оформляем документ “Корректировка поступления” на основании документа поступления.
2. В “Корректировка поступления” на закладке “Главное” в поле “Вид операции” выбираем значение “Исправление собственной ошибки”.
Поля: “Основание”; “Организация”; “Контрагент”; “Договор”, заполняются автоматически на основании документа “Поступление (акт, накладная)”
В поле “Отражать корректировку” устанавливаем значение “Только в учете НДС”, так как исправление технических ошибок ввода реквизитов счета-фактуры не влияет на отражение операций на счетах бухгалтерского учета и не требует внесения записей в регистр бухгалтерии.
3. В блоке “Исправление ошибок в реквизитах счета-фактуры”:
в строке “Что исправляем” автоматически проставляется гиперссылка на исправляемый документ “Счет-фактура полученный”;
для показателей: “Входящий номер”; “Дата”; “ИНН контрагента”; “КПП контрагента”; “Код вида операции”, формируются две колонки с показателями “Старое значение” и “Новое значение”, в которые изначально автоматически переносятся соответствующие сведения из документа “Счет-фактура полученный”.
В колонке “Новое значение” укажите верные данные.
4. Сформируйте уточненную декларацию по НДС за 3 квартал. При формировании уточненной декларации по НДС за 3 квартал будут входить те же самые разделы, что и в состав первичной декларации (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
Дата подписи декларации должна быть указана не ранее даты проведения документа “Корректировка поступления”.
Подробно как исправить ошибки в номере счет-фактуры вы можете на ИТС диске в статье Исправление ошибок ввода реквизитов полученного счета-фактуры в книге покупок http://its.1c.ru/db/accnds#content:1543:1cbuh8-3:op2.3:%D1%83%D1%82%D0%BE%D1%87%D0%BD%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%B0%D1%8F%20%D0%B4%D0%B5%D0%BA%D0%BB%D0%B0%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8%20%D0%BF%D0%BE%20%D0%BD%D0%B4%D1%81