Себестоимость продукции является одним из основных качественных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Значение себестоимости напрямую зависит от объема и качества выпускаемой продукции, а также от уровня рационального использования сырья, оборудования, материалов и рабочего времени сотрудников. Показатель себестоимости является базовым для определения цены на выпускаемый товар. В статье мы поговорим о специфике расчета показателя себестоимости, а также на примерах рассмотрим методику определения себестоимости продукции.
Под себестоимостью понимают текущие затраты, которые несет организация на производство и реализацию продукции. На предприятиях принято рассчитывать два показателя себестоимости — плановый и фактический. Значение плановой себестоимости определяется исходя из предполагаемой средней себестоимости выпускаемого товара (выполняемых работ, услуг) за определенный промежуток времени. Для расчета плановой себестоимости используют показатели норм расхода материалов, сырья, трудозатрат, оборудования, используемого в производственном процессе. Основой для расчета фактической себестоимости являются фактические производственные показатели, определяющие затраты на производство единицы продукции (группы товаров).
Денежный показатель себестоимости определяется путем расчета калькуляции — выявления затрат на производство единицы продукции (группы товаров, отдельного вида производства). Для расчета себестоимости используют калькуляционные статьи, которые определяют вид затрат, влияющих на себестоимость. Виды статей калькуляции зависят от особенностей вида производимого товара, специфики производственного процесса и хозяйственной отрасли, в которой функционирует предприятие.
Виды себестоимости продукции
В производственной практике используют понятия производственной и полной себестоимости. Для определения производственной себестоимости используют такие статьи калькуляции как материалы, сырье, технологические затраты (топливо, энергия и прочее), оплата труда производственных рабочих (в том числе начисления на зарплату), общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также прочие производственные расходы. Для расчета полной себестоимости выпускаемой продукции следует учитывать не только затраты на производство, но и коммерческие расходы. К данному виду относятся расходы на реализацию продукции, а именно реклама, хранение, упаковка, оплата труда продавцов и прочее.
Расходы, влияющие на себестоимость продукции, могут меняться в зависимости от объема выпускаемых товаров. Исходя из данного критерия, различают условно-постоянные и условно-переменные расходы. Как правило, к условно-постоянным расходам относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы, на уровень которых не влияет количество произведенной продукции. Расходы на оплату труда, технологические расходы (топливо, энергия) считаются условно-переменными, так как показатели данных видов затрат могут быть увеличены (снижены) в зависимости от объема производства.
Расчет себестоимости продукции на примерах
Себестоимость товарной продукции (услуг, работ) в бухгалтерском учете можно определить по информации в отчетах и оборотно-сальдовых ведомостях. Показатель себестоимости определяется путем исключения из суммы затрат на производство и реализацию продукции расходов по непроизводственным счетам, а также суммы остатков по , изменение остатков и полуфабрикатов, которые не включаются в стоимость продукции.
Расчет производственной себестоимости
Допустим, ООО «Теплострой» занимается производством электроприборов. В отчетах ООО «Теплострой» за ноябрь 2015 было отражено следующее:
- затраты на производство — 115 руб.;
- отнесено на счета непроизводственных расходов — 318 руб.;
- отнесено на счет расходов будущих периодов (счет 97) — 215 руб.;
- отнесено на счет резервов предстоящих расходов и платежей (счет 96) — 320 руб.;
- остатки по счетам незавершенного производства, полуфабрикатов — 815 руб.
Производственная себестоимость единицы продукции будет составлять:
Расчет себестоимости путем распределения расходов
Допустим, ООО «Электробыт» занимается выпуском электрооборудования.
Данные для расчета:
- за период январь 2016 цехом было выпущено 815 единиц;
- расходы на материалы, комплектующие, запчасти — 1 018 000 руб.;
- отпускная цена на электрооборудование составила 3938 руб. (3150 руб. + 25%);
- зарплата производственных рабочих (в т.ч. взносы в социальные фонды) — 215 000 руб.;
- общепроизводственные расходы (электроэнергия, амортизация оборудования и т.п.) — 418 000 руб.;
- общехозяйственные расходы (содержание управленческого персонала) — 1800 руб.
На ООО «Электробыт» к прямым расходам относят материальные расходы; запчасти и полуфабрикаты; заработная плата производственных рабочих (в т.ч. страховые взносы). Остальные расходы — косвенные.
Расчет прямых производственных расходов на единицу продукции:
(1 018 000 руб. + 215 000 руб. + 418 000 руб.) / 815 ед. = 2026 руб.
Расчет косвенный общехозяйственных расходов на единицу продукции:
1800 руб. / 815 ед. = 2 руб.
Калькуляцию себестоимости единицы выпущенного электрооборудования представим в виде ведомости.
20. Себестоимость продукции: сущность, виды, показатели. Методы калькулирования себестоимости
Себестоимость – денежное выражение затрат на производство и реализацию продукции.
В зависимости от этапов формирования затрат различают следующие виды себестоимости: цеховую, производственную и коммерческую или полную.
Калькуляционная классификация затрат на единицу продукции:
Сырье и материалы
Возвратные отходы (вычитаются)
Покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий
Топливо и энергия на технологические нужды.
Транспортно-заготовительные расходы.
Итого материальных затрат
Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная)
Отчисления на социальные нужды.
Расходы на подготовку и освоение производства.
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Прочие производственные расходы
Производственная себестоимость
Коммерческие расходы
Внепроизводственные расходы.
Полная себестоимость продукции
Цеховая себестоимость включает затраты, обусловленные технологией производства продукции, а также затраты по организации и управлению производством.
Производственная себестоимость представляет собой сумму цеховой себестоимости и затрат по управлению предприятием и организацией производства в целом по предприятию.
Коммерческая или полная себестоимость – сумма производственной себестоимости и непроизводственных расходов, связанных с реализацией продукции.
По характеру исчисления различают плановую и отчетную (фактическую) себестоимость продукции.
Плановая себестоимость представляет собой сумму затрат на единицу продукции, которую предприятие предполагает иметь в планируемом периоде. Исчисление плановой себестоимости базируется на прогрессивных нормативах затрат труда, материалов, износа основных средств, расходов по управлению, а также на принятой технологии и организации производства и плановом количестве продукции.
Отчетная себестоимость определяется по данным бухучета о количестве полученной продукции и фактических затратах на ее производство.
В зависимости от места формирования различают себестоимость:
индивидуальную – которая характеризуется затратами, сложившимися на отдельном предприятии,
зональную – которая характеризуется затратами, сложившимися в среднем по зоне,
отраслевую – которая характеризуется затратами, сложившимися в среднем по отрасли страны.
Основными показателями себестоимости на предприятии являются:
Себестоимость товарной продукции
Себестоимость сопоставимой продукции
Себестоимость реализованной продукции
Себестоимость единицы продукции
Затраты на 1 руб. товарной (реализованной) продукции
Методы калькулирования себестоимости продукции.
Под калькулированием понимают расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг), а калькуляция – документ, в котором оформляется этот расчет. Объект калькулирования – это вид продукции (работ, услуг), на единицу которой определяется себестоимость. Объектами могут быть готовая продукция, заказ, услуги, узел, деталь и др. Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования (тонны, штуки, метры и т.д.). Калькуляция на изделие (работу, услуги) составляется по статьям затрат.
Калькулирование себестоимости имеет своей целью:
обеспечить определение себестоимости изделия (работы, услуги) и всей товарной продукции;
создать базу для определения цены;
способствовать осуществлению режима экономии, вскрытию и использованию резервов.
Калькулирование предполагает наличие хорошо налаженного нормативного хозяйства и бухгалтерского учета.
Основные методы калькуляции:
Прямого счета (простой) – себестоимость единицы продукции определяется путем деления себестоимости всей продукции на количество изделий.
Расчетно-аналитический – основан на нормативном расчете однородных затрат и косвенном распределении комплексных затрат.
Нормативный – основывается на нормах и нормативах использования всех ресурсов.
Параметрический – применим для расчета себестоимости однотипных, но разных по качеству изделий.
Сортовой – определяет себестоимость продукции отдельных сортов, номеров (пряжа), артикулов (обувь).
Попередельный (пофазный) – используется в отраслях массового производства в условиях однородного технологического процесса и последовательных стадий обработки.
Методы исключения затрат, коэффициентный и комбинированный основаны на определении общей суммы затрат на переработку исходного сырья и последующим ее перераспределением на получаемую продукцию. Эти методы используются в комплексных производствах, то есть в таких, где из одного исходного сырья в едином технологическом процессе получают несколько разнородных видов продукции. К комплексным производствам относятся: нефтеперерабатывающее, коксохимическое, обогатительное, мясомолочное производство. Здесь общие затраты невозможно прямо отнести на конкретный вид продукции, они распределяются косвенно.
7. Метод исключения затрат состоит в том, что из всей продукции, полученной в комплексной переработке сырья – один вид считается основным, остальные – покупными (побочными). Побочная продукция оценивается по действующим отпускным ценам предприятия, или по ценам заменяемого сырья.
Этот метод имеет существенные недостатки:
Деление на основную и побочную продукцию носит условный характер
При большой номенклатуре побочной продукции, издержки на изготовление основного продукта могут быть занижены
Этот метод стимулирует выработку той побочной продукции, которая реализуется по высоким ценам (это одна из причин, что у нас в отвалах можно найти всю таблицу Менделеева).
8. При коэффициентном методе (методе распределения затрат) – все затраты распределяются между полученной продукцией пропорционально экономически обоснованным коэффициентам. При этом один из продуктов принимается за условную единицу, а остальные приравниваются к нему по переводному коэффициенту, учитывающему какой либо признак.
Издержки производства единицы каждого вида продукции исчисляются в следующей последовательности:
Весь выпуск продукции рассчитывается в условных единицах
Определяются издержки на одну условную производственную единицу путем деления всех затрат на выпуск продукции в условных единицах
Рассчитываются издержки на производство каждого вида продукции путем умножения издержек на одну условную единицу на ее соответствующий условный коэффициент.
9. Комбинированный метод сочетает первые два. Сущность сводится к следующему:
Определяется большая часть продуктов, которые относятся к основным;
Побочная продукция исключается из общих затрат в проценте к издержкам на переработку всего сырья;
Оставшаяся сумма затрат распределяется по коэффициентам.
Калькулирование себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг), учет и контроль являются основой организации коммерческого расчета. Различают нормативные, плановые и отчетные калькуляции. Нормативная калькуляция – это себестоимость изделия, рассчитанная на основе технически обоснованных норм и нормативов расхода живого и овеществленного труда на определенную дату. Плановая калькуляция может быть равна, выше или ниже нормативной, т.к. в плановом периоде нормы расхода живого и овеществленного труда могут быть выше или ниже тех, которые были учтены на стадии разработки нормативной калькуляции. Плановая калькуляция разрабатывается, как правило, на год, а в отдельных случаях на квартал.
Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета для анализа и сопоставления плановых и отчетных данных.
Калькуляция на изделие составляется по статьям затрат. При этом прямые затраты (материалы, заработная плата и т.п.) определяется исходя из норм и цены на ресурсы. Расходы на обслуживание и управление включаются в соответствии со сметами и принятой методикой их распределения (пропорционально заработной плате или др.). Общехозяйственные расходы определяются пропорционально расходам на заработную плату. Отчисления на соцстрах устанавливаются по тарифу. Расходы на содержание оборудования определяются пропорционально заработной плате.
Себестоимость является важным показателем, в денежной форме отражающим фактические затраты на выпуск продукции, оказание услуги и реализацию конечного результата. С помощью себестоимости можно рассчитать цену единицы товара. Показатель формируется в условиях конкретного производства и отражает индивидуальные траты, технологические условия. Для каждой отрасли существует свой отработанный пример расчета. Себестоимость услуги позволит составить более точное впечатление о значимости показателя для экономического обоснования эффективности, определения рентабельности.
Показатель себестоимости в планировании и снижении затрат
Для расширения рамок производства, повышения выплат инженерно-техническому персоналу и рабочим очень важно осуществлять экономию средств. В результате получается значительное снижение себестоимости производства, влияющее на повышение накоплений для увеличения производственных мощностей и возрастания благосостояния работников предприятия.
Нельзя переоценить роль бухгалтерского учета, производящего на определенном этапе калькулирование продукции. Специальная методика расчета себестоимости услуг позволит своевременно позаботиться о введении соответствующих мер для уменьшения затрат производства, выявить неэффективное и нецелевое использование материальных ресурсов.
Виды себестоимости
При осуществлении планирования и проведении анализа затрат на выпуск различных видов конечной продукции или услуги применяются оценочные показатели себестоимости:
- плановая;
- нормативная;
- фактическая.
Плановый показатель рассчитывается на основании прогнозируемых объемов выпуска, при этом применяются экономические нормы и правила. Плановые нормативы получают, если проведен расчет себестоимости услуг предприятия, учитывающий будущие значения граничной величины затрат на производство различных типов продукции.
Нормативный показатель получают, если себестоимости услуг при изготовлении товара включают в себя обязательное применение действующих нормативов на конкретном предприятии, утвержденных руководством смет. В расчете используют нормы на сырьевой расход, а определение размера заработной платы происходит с учетом устоявшихся расценок на отдельные работы.
Фактические отчетные показатели выявляют на основе информации бухучета после окончания отчетного срока и по завершении производственного цикла, как определяет пример расчета. Себестоимость услуги включает в себя фактические траты на выпуск товара или выполненной работы. Именно этот является основой при проведении экономического будущих коротких или длительных периодов производства.
Калькуляция
Под калькулированием понимается взаимодействие выбранных приемов и способов, позволяющих рассчитать стоимость единицы товара, услуги или работы. Калькуляция представляет собой расчет себестоимости услуги. Пример ее составления позволяет показать, как получить цену многих независимых объектов учета. Калькуляция делается для денежной оценки всех составляющих общей бухгалтерии на предприятии.
Калькулирование является основой для расчета цен на единицу изделия с учетом издержки на ее производство. На каждом предприятии, исходя из специфики производства, приняты единицы товара, подлежащие калькулированию. Это могут быть 1 штука, 1 метр, иногда за единицу принимаются десятки или сотни деталей, если они выпускаются за один цикл.
Виды калькуляционных статей
В каждой конкретной калькуляции отражены особенности производства, но общими во всех случаях являются определенные статьи, по которым производится расчет себестоимости различных услуг:
- материалы, сырье, комплектующие детали, крепежные элементы;
- топливо и энергетические ресурсы, используемые при выполнении технологического цикла;
- размер зарплаты занятых на производстве рабочих;
- налоги на заработную плату производственных работников;
- расходы на организацию общего производства;
- другие расходы на выпуск продукции;
- частные и коммерческие траты.
Объект калькуляции
При помощи калькуляции определяется цена услуги, как показывает пример расчета. Себестоимость услуги высчитывается в зависимости от фактической цены на некий выбранный продукт производства. При этом определяется не только стоимость конечного товара, но и могут рассчитываться затраты на первоначальные, промежуточные циклы, а также технологические фазы.
В иных случаях объектом калькуляции является производимая предприятием продукция на разной стадии производства, изготовленная в различных цехах и подразделениях, или готовые работы, услуги, товары.
Составляющие бухгалтерского документа
Расчет себестоимости услуги, пример которого для некоторых областей приведен ниже, включает определенные данные объектов калькуляции:
- Товары и работы вспомогательных цехов, используемые на нужды основного производства.
- Промежуточные полуфабрикаты основных подразделений, применяемые на конечных производственных этапах.
- Товары отдельных цехов для определения экономических результатов.
- Выпуск партии продукции, определенной конкретными условиями или промежутком времени.
- Единицы полуфабриката, продаваемого другим предприятиям.
- Единицы готового товара, предназначенного для продажи на рынке.
Схема составления калькуляции
Опираясь на общепринятую схему составления калькуляции, вносят данные в электронные таблицы. По такому порядку производят расчет себестоимости услуги. Пример - Excel - электронная расчетная программа, которая как нельзя лучше подходит для определения себестоимости единицы продукции.
Возврат отходов производства в денежном эквиваленте считается по процентам от общей суммы использованных материалов и составляющих. Число процентов определяется экономическим обоснованием производства за предыдущие периоды. Чтобы выяснить сумму расходов на выплату дополнительной зарплаты, берут основную оплату труда и высчитывают процент (при зарплате более 200 тысяч рублей искомый размер составит 10%, менее 200 000 - поднимет сумму до 15%).
При расчете начислений на зарплату не учитывают дополнительные 10%, введенные с 2015 года. Включаются 30% от общего размера дополнительной и основной зарплаты. Обслуживание производственного оборудования считают в размере 5% от размера основной оплаты труда. Размер составляет 9% от усредненной зарплаты. Общепроизводственные показатели расходов принимают в размере 18% от суммы (25% основной зарплаты и 75% дополнительной).
Производственная себестоимость рассчитывается в сумме вышеперечисленных расходов и начислений, из нее отнимается только размер возвращенных на склад отходов.
Непроизводственные издержки считают в размере 3% от себестоимости производства. Прибавлением к себестоимости полученных издержек является себестоимость услуг. Формула расчета будет неполной, если не будет учтена прибыль, определяемая в процентах от общей себестоимости. Для расчета оптовой цены складывают прибыль производителя и полную себестоимость, от полученного показателя определяется НДС.
Расчет себестоимости транспортной услуги
Чтобы выгодно воспользоваться услугами транспортного предприятия или фирмы, компании-нанимателю нужно иметь информацию о себестоимости 1 машино-часа механизма.
Этот показатель в конечном итоге определяет себестоимость услуг. Формула расчета учитывает следующие критерии:
- стоимость транспорта при постановке его на баланс;
- размер отчислений на амортизацию механизма;
- затраты на плановые и внезапные ремонты, обслуживание и проведение диагностики;
- стоимость смазочных и топливных материалов;
- размер заработной платы машиниста или водителя у учетом положенных отчислений;
- размер накладных расходов.
Пример расчета стоимости одного машино-часа
- первоначальная стоимость автокрана - 9,9 млн. руб.;
- срок использования - 59 месяцев;
- среднее количество рабочих часов за месяц - 164;
- утвержденная норма трат на техобслуживание - 20%;
- расход топлива за 1 машино-час - 13,9 л;
- тарифная расценка на оплату работы - 145 рублей в час;
- цена 1 литра горюче-смазочных материалов - 35,0 руб.;
- норма на 100 материалов - 2,1 л смазки;
- цена смазки - 155,6 руб.;
- накладные расходы - 90% от фонда зарплаты.
Высчитывается стоимость топлива и смазочных материалов по указанным нормам и ценам, прибавляется сумма оплаты по расценкам и накладные расходы. Полученная сумма делится на отработанное время для определения стоимости машино-часа.
Приблизительный расчет на услуги бани
Расчет себестоимости на услуги бани производится на примере одного заведения, в котором помещаются 45 посетителей. Плановый приход клиентов за год рассчитывается из количества 5 600 человек. содержат зарплату в размере 825,2 тысяч рублей и начисление на фонд оплаты - 249 000, что в сумме составит 1074,2 тысяч.
Состав цеховых банных расходов
Для определения суммы дополнительных расходов на содержание цеха берут (в тысячах рублей):
- топливо (мазут) на 1100;
- вода на 17,5;
- потраченное электричество на 119,4;
- оплата канализации на 15,2;
- общехозяйственные затраты на 101,2;
- мероприятия по охране труда - 14,2.
Общая сумма составляет 1367,5 тысяч рублей.
Это приблизительная калькуляция себестоимости услуги. Пример расчета продолжится тем, что прямые и цеховые расходы складываются, и получается расход средств на содержание бани в год - 2441,7 тысяч рублей. Приблизительно по такой схеме производится расчет себестоимости парикмахерских услуг, пример которого состоит из тех же статей затрат, что и для бани.
Себестоимость услуг медицинских учреждений
Технология, по которой производится расчет себестоимости медицинских услуг, на примере простого лечения в амбулаторной клинике приводится ниже. Для этого используют стандартные сложившиеся понятия, а именно: время выполнения процедуры, количество медработников, их квалификация, финансовые затраты на необходимые лекарства. Себестоимость простой услуги в медицинской отрасли определяется сложением:
- зарплаты медицинского работника, приходящейся на одну процедуру;
- налоговых начислений на эту сумму;
- прямых затрат на оказание услуги (лекарства, инвентарь, перевязочный материал);
- величины полученных накладных расходов, высчитываемых по утвержденной методике.
Чтобы выполнить расчет себестоимости медицинских услуг на примере сложного лечения, необходимо соблюдать определенный порядок. В первую очередь складываются полученные стоимости простых процедур, входящих в состав сложного лечения, и на каждую из них составляется отдельная калькуляция.
Определение себестоимости целого набора рассчитывается как законченный случай лечения. Для стационарных больниц таким законченным случаем является вылеченный пациент. Амбулаторные учреждения и поликлиники выполняют различные услуги (обследование, процедуры, массаж, курс инъекций, анализы физиотерапия и др.).
В заключение стоит сказать, что расчет стоимости услуги любого учреждения или производственного предприятия в обязательном порядке проводится работниками бухгалтерии. В связи с повышением или понижением рыночной стоимости материалов, изменением порядка начисления заработной платы или условий налогообложения расчет должен проводиться с учетом новых данных. Это нужно для того, чтобы предприятие смогло четко определить рентабельность своей работы, а клиенты или покупатели получили обоснованную стоимость оказанной им услуги или приобретенного товара.
Законом предусматривается несколько методов расчета фактической себестоимости единицы продукции. Предприятие вправе самостоятельно выбрать ту или иную методику. При этом закон обязывает прописать свой выбор в Положении об учетной политике предприятия, которое разрабатывается и утверждается один раз в году (в начале налогового периода) и действуют не менее одного года.
Что такое себестоимость реализуемой продукции?
В различных сферах бизнеса понятие себестоимости включает различные составляющие, соответственно, расчет данного показателя, например, в производстве и в торговле ведется по-разному.
В торговле себестоимость товара - это совокупность всех затрат, расходуемых на его закупку и предпродажную подготовку (если того требуют условия реализации). Например, дополнительная упаковка, расходы на логистику также могут быть включены в себестоимость реализуемой продукции.
Основным параметром себестоимости в торговле является закупочная стоимость товара у поставщика. Сложность расчетов состоит в том, что предприятие торгует обширным ассортиментом товара с различными закупочными ценами, которые могут меняться при каждом поступлении. Проблемы в расчетах начинаются, когда товар привозится партиями, а продается поштучно, когда имеются остатки товара по одной цене и привозят партию такого же товара, но уже по другой закупочной цене.
Себестоимость - важный экономический показатель для налогообложения
От правильности расчета зависит показатель прибыльности предприятия, его экономическая эффективность, целесообразность деятельности. Кроме того, себестоимость определяет налоговую базу, на основании которой рассчитывается налог на прибыль.
Различные методы расчета себестоимости могут существенно менять показатели прибыли и налогообложения. Поэтому каждому предприятию важно сделать оптимальный выбор метода расчета, исходя из специфики своей деятельности, при этом необходимо обеспечить достоверность расчетов, минимизировав случайные ошибки.
В торговле наиболее распространены три метода расчета себестоимости:
- По себестоимости отдельной товарной единицы
Списание ТМЦ со склада происходит по конкретной закупочной цене, которую легко идентифицировать и соотнести к определенному товару, поскольку он поступает в единичном экземпляре. Метод также применим, если можно точно определить, из какой партии был реализован товар, при условии закупки одинакового товара небольшими количествами.
- Метод среднеарифметической себестоимости
Себестоимость считается по итогам месяца по среднеарифметическому показателю. Метод имеет свои погрешности, поскольку не всегда выгоден предприятию с точки зрения налогообложения.
- Метод ФИФО
Расчеты себестоимости в примерах
Если с первым способом расчета (по себестоимости каждой конкретной единицы) все ясно, то два других способа требуют более детальных пояснений на конкретных примерах.
Пример вычисления средней себестоимости
Для вычисления себестоимости по среднеарифметическому принципу применяется следующая формула:
(Остаток ТМЦ в закупочных ценах на начало месяца + Поступление ТМЦ в закупочных ценах за месяц) / (количество единиц ТМЦ на начало месяца + количество единиц ТМЦ , поступивших в течение месяца) = Средняя себестоимость ТМЦ (единицы товара)
Списание ТМЦ по среднеарифметической себестоимости:
Средняя себестоимость ТМЦ (единицы товара) х количество проданных ТМЦ за месяц = стоимость ТМЦ, подлежащих списанию
Предположим, вы торгуете женской одеждой.
Средняя себестоимость ТМЦ = (320 000 + 150 000 + 140 000) / (400 + 200 + 200) = 762,5 руб
Предположим, что в течение месяца было продано 700 платьев по 1000 руб. Выручка 700 000 руб
Списание ТМЦ = 762,5 (Ср. себестоимость ТМЦ) х 700 (кол-во проданных ТМЦ) = 533 750 руб
Прибыль = 700 000 (выручка) – 533 750 (Ср. себестоимость проданных ТМЦ) = 166 250 руб
Пример расчета методом ФИФО
Расчет делаем на базе тех же условий задачи.
На начало месяца на складе оставалось платьев: 400 шт по 800 руб = 320 000 руб
В 1-й партии поступили платья: 200 шт по 750 руб = 150 000 руб
Во 2-й партии поступили платья: 200 шт по 700 руб = 140 000 руб
В течение месяца было продано 700 платьев по 1000 руб. Выручка 700 000 руб
Первыми списываются 400 ед ТМЦ на сумму 320 000 руб
списываются ТМЦ 1-й партии 200 ед на сумму 150 000 руб
списываются ТМЦ 2-й партии 100 ед х 700 руб = 70 000 руб
Списание ТМЦ = 320 000 + 150 000 + 70 000 = 540 000 руб
Прибыль = 700 000 (выручка) – 540 000 (Ср. себестоимость проданных ТМЦ) = 160 000 руб
Расчеты наглядно показывают, что показатели прибыли, рассчитанной по методу ФИФО, ниже, чем те же показатели, рассчитанные по среднеарифметическому методу. Следовательно, налог на прибыль будет ниже, если применять метод ФИФО.
Какой метод выбрать?
Очевидно, что каждый предприниматель желает законными путями минимизировать налогообложение. Метод ФИФО, хотя и является более трудоемким, позволяет более точно вести учет и логически правильно списывать товарно-материальные ценности со склада.
Если предположить, что вы занимаетесь реализацией одинаковых видов товара, закупаете их у одних и тех же поставщиков, то вправе рассчитывать на скидки и бонусы. Если закупочная цена снижается, то списание себестоимости товаров методом ФИФО будет происходить по наибольшей сумме, а остаток ТМЦ - будет минимальным по сумме. И это дает определенные преимущества по налогообложению.
Складская программа автоматизации учета
Предлагаем воспользоваться простой и понятной программой LiteBox для автоматизации складского учета. Вам не придется беспокоиться о правильности проводимых расчетов себестоимости и переживать при проверках налогового учета. Достаточно ввести данные о поступлении и продаже товара - и программа автоматически выдаст вам результат на каждый текущий момент времени.
Для управленческого учета также выгодно использовать данную программу, так как она дает реальную картину рентабельности определенной товарной группы, торгового подразделения или отдельного товара. С программой вы будете уверены в точности расчетов и в правильности своих решений.
В современных условиях осуществления хозяйственной деятельности на предприятиях различной отраслевой принадлежности актуальной остается проблема снижения затрат на производство продукции, увеличения прибыли и рентабельности производства. В связи с этим ответственным участком бухгалтерского учета на предприятии является расчет, калькуляция себестоимости.
Понятие и что входит в себестоимость
Под себестоимостью продукции понимается совокупность всех произведенных хозяйствующим субъектом на ее производство затрат. В состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, включаются:
- сумма затраченного при производстве продукции сырья или материалов;
- сумма начисленной производственным рабочим, занятым производством продукции, заработной платы (как основной, так и дополнительной);
- начисленные суммы отчислений во внебюджетные фонды с суммы заработной платы производственным рабочим, занятым производством продукции;
- суммы израсходованных при производстве определенного вида продукции топлива и электроэнергии;
- сумма расходов на освоение и подготовку производства новых видов продукции;
- суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, относимых на определенный вид продукции в соответствии с рассчитанным коэффициентом;
- затраты, которые были произведены на упаковку, транспортировку готовой продукции определенного вида, и прочие затраты.
Для расчёта себестоимости продукции необходимо осуществить сложение всех затрат, связанных с его производством, сбытом.
Себестоимость: формула
Необходимо отметить, что можно произвести расчет следующих видов себестоимости:
- производственной;
- полной.
При расчете производственной себестоимости в ее состав включаются все затраты на производство продукции, за исключением расходов на продажу (коммерческих расходов).
Для подсчета полной себестоимости рассчитанный показатель производственной себестоимости увеличивается на сумму коммерческих расходов (расходов на продажу).
Себестоимость продукции — формула расчета (1) производственной себестоимости:
С/С производственная = М + П - В + Э + Т + ЗПос + ЗПдоп + Отч + РПОП + ПБ + ПР + ОПР + ОХР, (1)
где М - затраты на сырье и материалы;
П - затраты на полуфабрикаты;
В - сумма возвратных отходов;
Э - затраты на электроэнергию;
Т - затраты на топливо;
ЗПосн - затраты на выплаты основной заработной платы рабочих, занятых производством продукции;
ЗПдоп - затраты на выплаты дополнительной заработной платы рабочих, занятых производством продукции;
Отч - сумма отчислений в фонды, которые являются внебюджетными, на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих;
РПОП - сумма расходов на подготовку и освоение производства;
ПБ - сумма потерь от брака;
ПР - сумма прочих затрат;
ОПР - часть общепроизводственных расходов;
ОХР - часть общехозяйственных расходов.
Полная себестоимость рассчитывается по формуле 2:
С\С полная = С\С производственная + РК, (2)
где С\С производственная - производственная себестоимость;
РК - расходы коммерческие.
Расчет себестоимости продукции на производстве: пример
Рассмотрим пример расчета показателя себестоимости продукции на основе исходных данных, представленных в таблице 1.
Таблица 1. Исходные данные для определения себестоимости продукции, тыс. руб.
Показатель | Март 2017 года | Апрель 2017 года |
---|---|---|
1. Сырье и материалы | 456356 | 480679 |
2. Покупные полуфабрикаты | 127568 | 187654 |
3. Возвратные отходы | 20679 | 21754 |
4. Затраты на электроэнергию на технологические цели | 4580 | 4860 |
5. Затраты на топливо на технологические цели | 2467 | 2070 |
6. Основная заработная плата производственных рабочих | 34578 | 35560 |
7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 11098 | 10655 |
8. Отчисления во внебюджетные фонды на сумму основной и дополнительной заработной плат производственных рабочих | 13795 | 13957 |
9. Расходы на освоение и подготовку производства новых видов продукции | 3560 | 3890 |
10. Общепроизводственные расходы | 6777 | 7132 |
11. Общехозяйственные расходы | 7907 | 7698 |
12. Расходы на продажу (коммерческие расходы) | 3540 | 4135 |
13. Производственная себестоимость (1+ 2 -3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 +10 +11) | 648007 | 732401 |
14. Полная себестоимость (13+12) | 651547 | 736536 |
Рассчитанная полная себестоимость (показатель 14) отражает сумму всех затрат на весь объем выпуска продукции. При условии производства предприятием в марте 2017 года 560 тыс. шт., а в апреле 550 тыс. шт. полная себестоимость одной единицы продукции будет составлять:
- март 2017 года: 651547 / 560 = 1163,47 руб.;
- апрель 2017 года: 736536 / 550 = 1339,15 руб.
Калькуляция себестоимости
По окончании отчетного периода производится подсчет в денежном выражении затрат на весь выпуск определенного вида продукции или одной единицы определенного вида продукции в особых формах документов, возможно использование возможностей программного обеспечения. В этом случае осуществляется процесс калькулирования себестоимости продукции.